Помогите кто знает разобраться в таком вопросе. Мы туристическое агенство, реализуем турпакеты по агентскому соглашению с Туроператором третьим лицам. В данном случае меня интересует турпакеты за рубеж, кто кому должен выписывать налоговую накладную( говорят что надо две выписывать, но турпакет же не мой ) и по каким ставкам, потому что я ну никак не могу разобраться (((

а законо про НДС читали? Там отдельная статья посвящена туризму. Я с НДС не работаю, но туроператор, у которого мы покупаем тур, выписывает НН только на сумму комиссии (стоимости услуг)

Консультируют Независимые эксперты
Каков порядок выписки налоговых накладных туроператором турагенту? И необходимы ли вообще турагенту эти накладные?

Начнем со второго: необходимы ли туристическому агенту налоговые накладные от туроператора? По большому счету они его не очень-то и интересуют. Ведь не важно, какие — внутренние или зарубежные — туристические услуги помогает реализовывать туроператору турагент, его база налогообложения зависит только от суммы комиссионного вознаграждения, которое ему будет начислено (выплачено) туристическим оператором или другими поставщиками услуг, в том числе за счет денежных средств, полученных туристическим агентом от потребителя туристических услуг (п.8.4 ст.8 Закона об НДС). По сути это означает, что никакого налогового кредита по туристическим услугам от туроператора турагент иметь просто не может. А раз нет налогового кредита, то незачем и обкладываться лишними бумажками. Наказание-то предусмотрено за отсутствие налоговых накладных при заявленных в декларации суммах налогового кредита.
Что касается туристического оператора, то порядок начисления им налоговых обязательств и выписки налоговых накладных никоим образом не зависит от того, какой порядок исчисления базы на логообложения у турагента и какой у него порядок формирования налогового кредита. Туроператор и турагент — два разных субъекта, два разных плательщика НДС. Если туроператор с помощью агента «реализует» туруслуги с местом их непосредственного предоставления за рубежом, то он по общепринятым правилам вроде бы должен предоставить туристическому агенту налоговую накладную, в которой будет указана сумма НДС, рассчитанная исходя из суммы вознаграждения самого туроператора — разницы между стоимостью поставленных им туристического продукта, туристических услуг и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта, таких туристических услуг (п.8.1 ст.8 Закона об НДС). Но вряд ли туроператору захочется «светить» свое вознаграждение перед турагентом. А поскольку последнего не очень-то и интересует налоговый кредит, а следовательно, и налоговая накладная от туроператора, то и требовать ее он по всей видимости не станет. Жаловаться же на туроператора в ГНИ за нарушение порядка выдачи налоговой накладной выйдет только себе дороже.
В случае поставки туроператором туристических услуг с местом их непосредственного предоставления на таможенной территории Украины он должен рассчитать налоговые обязательства и выписать налоговую накладную турагенту исходя из базы налогообложения, рассчитанной на основании п.4.1, с учетом специальной посреднической нормы п.4.7 ст.4 Закона об НДС. Пункты 8.1 и 8.2 ст.8 в данном случае не применяются1. Но опять же эта налоговая накладная является всего лишь макулатурой для турагента: на размер его налогового кредита она все равно не влияет. А поэтому и требовать ее вроде бы нет смысла.
________________________________________

1По этому поводу существует и иное мнение. См. ответ на вопрос 5 на с.110 (прим. ред.).
Опубликовано в Бухгалтерии N39 (714) от 25 СЕНТЯБРЯ 2006 года

Консультируют Независимые эксперты

Для туроператоров и турагентов, реализующих туристические услуги (туристические путевки) за рубеж, предусмотрена специфическая база налогообложения. Когда и как они должны выписывать покупателям налоговые накладные? Можно ли не выписывать налоговые накладные вообще?

Сразу предупредим читателей, что ответ на этот и последующие вопросы базируется сугубо на законодательно-теоретической основе. На практике точно рассчитать упомянутую в вопросе специфическую базу налогообложения по одному конкретному туристическому продукту (туристической услуге) весьма сложно, а иногда и просто невозможно.
Все дело в том, что ст.8 Закона об НДС действительно предусмотрен довольно специфический порядок определения базы налогообложения при поставке туристического продукта или туристических услуг. При этом если для определения размера базы налогообложения у туроператора основное значение имеет место непосредственного предоставления туристических услуг — за рубежом или в Украине, то на размер базы налогообложения у агента место предоставления туристических услуг не влияет. Для него НДС-ой базой налогообложения в любом случае является вознаграждение, которое он получает от туроператора или других поставщиков услуг.
За 9 лет существования такого документа налогового учета, как налоговая накладная, бухгалтеры привыкли к тому, что выписывать ее необходимо на сумму налоговых обязательств, рассчитанных как 20% или 0% от базы налогообложения. Не исключено, что плательщик НДС осуществляет льготные поставки, при которых налоговые накладные также выписываются. Но в основном, конечно же, в налоговых накладных НДС отражается по ставке 20%.
Ставка налога в размере 0% на рынке зарубежного туризма уже довольно долго не применяется, следовательно, операции по поставке туристических услуг как туроператором, так и турагентом подлежат обложению НДС по полной ставке, то есть в размере 20%1.
О том, как определить базу налогообложения и сумму налога туристическому оператору-международнику, БУХГАЛТЕРИЯ уже не раз писала2. Напомним, что механизм их расчета в корне отличается от общепринятого. Согласно п.8.1 ст.8 Закона об НДС базой налогообложения для туристического оператора является вознаграждение, а именно, разница между стоимостью поставленных им туристического продукта или туристических услуг с местом их непосредственного предоставления за пределами таможенной территории Украины и стоимостью расходов, понесенных туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта или туристических услуг. Налоговые обязательства рассчитываются как 1/6 от этой разницы, а не добавляются «сверху» в размере 20%.
Туристические агенты, независимо от того, какие они продают туристические услуги — с местом их непосредственного предоставления за пределами таможенной территории Украины или в Украине, — в качестве базы налогообложения всегда принимают сумму своего агентского (комиссионного) вознаграждения (п.8.4 ст.8 Закона об НДС). И так же как туроператоры-международники сумму налоговых обязательств рассчитывают как 1/6 от своей базы налогообложения.
Поскольку отдельной специальной нормы для данных участников туристического рынка в части порядка выписки и оформления налоговых накладных в Законе об НДС нет, попробуем адаптировать к данной ситуации общие нормы, установленные п.7.2 ст.7 данного Закона. На первый взгляд, как и в подавляющем большинстве случаев, туроператорам-международникам и турагентам следует применять общеустановленные правила: если туристические услуги продаются непосредственно покупателям, то налоговую накладную необходимо составлять в момент возникновения налоговых обязательств, которые, в свою очередь, возникают в зависимости от того, какое событие произошло первым — поступление денежных средств или поставка услуг (пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС). Но…
Во-первых. Несмотря на то, что в специальной ст.8 Закона об НДС расшифрован только порядок определения базы налогообложения, из ее норм можно сделать косвенный вывод и о том, что правило первого события туроператорами-международниками применяется далеко не всегда. Ведь само название статьи «Особенности налогообложения операции по поставке туристических услуг» подразумевает, что не базой единой следует ограничиваться. Поэтому, несмотря на то, что прямого указания по поводу того, как и когда возникают налоговые обязательства у туроператора в ст.8 нет, осмелимся сделать вывод, что они у него должны возникать после поставки туристических услуг. А раз так, то и налоговую накладную следует выписывать на дату поставки этих услуг. БУХГАЛТЕРИЯ на этом акцентировала внимание читателей3.
В то же время если применять осторожный подход и не делать довольно смелых заключений исходя из норм одной ст.8 Закона об НДС, то налоговые обязательства у туроператора возникают при получении предоплаты туристических услуг, которая в подавляющем большинстве случаев является первым событием.
Во-вторых. Если туроператор не занимается поставкой туристических услуг самостоятельно, а заключает договор комиссии (поручения) с турагентом, то не следует забывать еще об одной норме Закона об НДС — п.4.7 ст.4. Согласно второму абзацу данного пункта «в случаях если плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионера) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитента) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном настоящим Законом. Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 настоящего Закона, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера».
То, что данная норма Закона апеллирует только «товарами», вовсе не значит, что ее нельзя применить к услугам. На этом, кстати, настаивает и ГНАУ. И то, что базой налогообложения является «продажная стоимость… определенная в порядке, установленном настоящим Законом», никак не меняет ситуацию. Продажная стоимость туристической услуги бесспорно включает в себя какую-то сумму НДС, для расчета которого за основу берется база налогообложения по ст.8, которая, в свою очередь, является частью Закона об НДС.
В данном случае нас больше интересует дата возникновения налоговых обязательств у поставщика — туроператора-комитента. Из приведенной нормы п.4.7 следует, что если туроператор и турагент работают в рамках посреднического договора, то налоговые обязательства у первого возникнут только после перечисления ему вторым выручки от реализованных туристических услуг4. А период предоставления туристической услуги потребителям и период расчетов турагента с туроператором не всегда совпадают.
В-третьих. Из п.8.4 ст.8 Закона об НДС, по аналогии с п.8.1, можно сделать следующий вывод: пока агент не подпишет отчет и не согласует сумму свое-
го вознаграждения с туроператором, он не может рассчитать базу налогообложения. А значит, и сумму налоговых обязательств по НДС. Нет обязательств — нет налоговой накладной. Но как и в случае с туроператором, это лишь предположение. Если придерживаться общеустановленного порядка, то налоговые обязательства у турагента возникают по первому событию, то есть на дату получения денежных средств от покупателей в качестве предоплаты туристических услуг5.
Теперь что касается непосредственного заполнения налоговой накладной. Снова рискнем предположить, что та база налогообложения, которую рассчитали как для туроператора, так и для турагента в виде какой-то суммы вознаграждения, в графу 7 раздела І накладной непосредственно не попадет. По мнению автора, в данную графу накладной следует включать:
– рассчитанную базу налогообложения минус сумма налога
или же
– сумму, равную 5/6 от рассчитанной базы налогообложения.
Умножив эту «обрезанную» базу налогообложения на 20%, получим сумму интересующих нас налоговых обязательств по НДС. С арифметической точки зрения все правильно. В строку VI налоговой накладной следует включить сумму налога, то есть 20% от «обрезанной» базы налогообложения, а в строку VIІ — общую сумму поставки, то есть стоимость туристической услуги с учетом НДС. При этом из-за специфики туристических услуг значение строки VIІ не будет равняться сумме: база налогообложения + сумма налоговых обязательств.
Хотя не исключено, что некоторые бухгалтеры окажутся буквоедами в хорошем смысле этого слова и в графе 7 раздела I налоговой накладной укажут непосредственно рассчитанную базу налогообложения, которая равна сумме вознаграждения. Повторим, что для туроператора-международника таким вознаграждением является разница между стоимостью поставленного турпродукта и стоимостью понесенных им расходов, а для турагента — агентское (комиссионное) вознаграждение. И эти бухгалтеры будут совершенно правы: написано же в ст.8 Закона об НДС «база налогообложения» и такое же словосочетание указано в заголовке графы 7 разде ла І налоговой накладной. Так почему бухгалтер должен что-то отнимать или делить?
Однако в любом случае в строку VI налоговой накладной попадет именно та сумма налога, которая подлежит начислению в виде налоговых обязательств: 20% от «обрезанной» или 1/6 от «полной» базы налогообложения, а в строку VII — общая сумма поставки турпродукта с учетом «специфического» НДС.
Для наказания админштрафом тех или иных бухгалтеров за неправильное оформление налоговых накладных у работников органов ГНС просто нет оснований. Ведь ни в Законе об НДС, ни в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, о том, как заполнять налоговую накладную туроператорам или турагентам, нет ни слова!
И наконец о том, необходимо ли вообще выписывать налоговую накладную турператорам и турагентам, поставляющим международные туристические услуги. В Законе об НДС указано, что налоговая накладная выдается плательщиком налога, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя и является основанием для начисления налогового кредита у последнего (пп.7.2.6 ст.7). То есть если покупатель туристического продукта потребует выдать ему налоговую накладную, отказать туроператор или турагент — плательщики НДС не имеют права. Хотя, согласитесь, очень редко покупателей интересует налоговый кредит по НДС по такому виду услуг. Ведь в большинстве случаев клиентами туроператоров и турагентств являются физические лица, которых налоговый кредит не очень-то и интересует. Многие из них про НДС знают понаслышке. А если покупателем туристических услуг является плательщик НДС (юридическое или физическое лицо), то доказать приобретение туристической услуги для осуществления облагаемых НДС операций и в пределах хозяйственной деятельности (то есть соблюсти норму пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС) будет весьма и весьма проблематично. Вот поэтому покупатели туристических путевок почти никогда и не просят выдать им налоговые накладные…
________________________________________

1Льготные поставки детских путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в пределах Украины не рассматриваются (прим. авт.).
2См.: Губина И. Четвертый период «туристического» НДС. Теперь уже последний? // Бухгалтерия. — 2005. — № 39. — C.78—83; Дробоття С. НДС у туроператоров: от закона к практике // Бухгалтерия. — 2006. — № 31. — C.44—47 (прим. ред.).
3Дробоття С. НДС у туроператоров: от закона к практике // Бухгалтерия. — 2006. — № 31. — C.44—47 (прим. ред.).
4Некоторые специалисты, правда, возражают против применения в данной ситуации п.4.7. Основной их аргумент сводится к существованию специальной ст.8. Но в ст.8 Закона об НДС законодатель почему-то забыл упомянуть о дате возникновения налоговых обязательств у туроператора в случае поставки им услуг через агента согласно посредническому договору (прим. авт.).
5То же следует и из нормы второго абзаца п.4.7, которым установлено, что «датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 настоящего Закона», то есть по первому событию (прим. авт.).

Опубликовано в Бухгалтерии N39 (714) от 25 СЕНТЯБРЯ 2006 года

да бухгалтерия в туризме - это что-то...

Не говорите

скажите пожалуйста, а как облагаеться НДСом турпакет по Украине?

Спасибо , огромное !!!! Особенно Кира Вам , Вы меня просто спасли , вот теперь уже разобралась. С турпакетом по Украине конечно проще, если это не агентский договор а обычный купли - продажи то НДС с полной стоимости, ну конечно кроме детских путевок.

Сегодня впервые столкнулась с туризмом, какой-то ужас,должна сказать! Надеюсь что это мое первое менние и дальше будет легче.Возникли следующие вопросы,и я очеееененнньь расчитываю на вашу помощь).Скажу сразу,что ситуация запущенная,поскольку не было бухгалтера достаточно долго, она изредка приходила, а последнии месяца 2 просто по телефону командовала, и девочка,которая далека от бухгалтерии что-то делала и даже сдавала отчеты. Фирма турагент,соответственно просто перепродает путевки частным лицам 1)как правильно должен выглядеть счет-фактура который турагенты выставляют конечному потребителю,который этот счет оплачивает через кассу. Я сегодня обнаружила,что счет турагент выставляет конечному потребителю без НДС (сидит девочка которая продает путевки и сама делает счета), а перечисляет потом сумму туроператру ,уже без вознограждения ( фирма разницу сразу оставляет себе) с учетом НДС.Обьясните мне пожалуйста, например турагент продал путевку за 10 000 грн ,туроператору перечислили 8 000 грн (в т.ч НДС 1333,33),соответственно 2000 грн вознаграждение турагента, у меня вопрос счета надо выставлять на 10 000 в том числе НДС или прибавлять НДС к этим 10 000 тысячам??? 2)Следующий вопрос, налоговые обязательства у нас возникают на сумму НДС от этих 2000 грн. разницы?(333,33 грн)? И соответственно налоговый кредит у нас в данном случае какой будет?исходя из данного примера?и какая сумма НДС к оплаате будет в итоге?? Сорри что задаю глупые вопросы,но бухгалтер сдавала вообще нулевые отчеты последнии несколько месяцев,нет даже аналогии чтоб подсмотреть) Законы и ваши посты все внимательно почитала,но хотелось бы конкретно на приемере понять.Я с трудом представляю как быть в такой ситуации, надо корректировать ндсные отчеты и выводить суммы НДС поскольку при первой встречной проверке это все полезет,так как туроператоры нас в налоговой декларации отражали. Ребят,еще раз сорри за мою туманность,нажеюсь что вы ее рассеете)

[www.kievbusinesscentre.com.ua]

Здравствуйте. Я тоже веду туристическую фирму,но сейчас мы превысили 300 тысяч и регистрируемся плательщиками НДС. Если Вы уже разобрались , подскажите как правильно выписывать НН ,на туриста или на туроператору на свою комиссию?

Лика_ , правильно - на туроператора, на свою комиссию

__________________________________________
Покупаю за 100, продаю за 500, и на эти 5 % живу.