Подскажите пожалуйста (поиск не помог). Работник-нерезидент работал год, имел разрешение на трудоустройство, резидентность не оформляли. Уволен сентябрем. Надо ли пересчитывать начисленный НДФЛ за период его работы? Есть ли какое-то распоряжение ГНАУ по этому поводу? Спасибо заранее.

Забыла добавить, НДФЛ с его ЗП начислялся 15%. А пересчет я имела в виду - по 30%.

та же история - но мы целый год начисляли 30%. выясняли этот вопрос с аудиторами - они ссылались на закон (нужно поискать, чтобы вам сказать), что нужно только 15%, но проштудировав документы, мы решили, что себе потом дороже будет - доказывать налоговой, что мы правильно сделали...

есть разяснение, письмо налоговой № 50, 15% с ЗП нерезидента

Приказ Государственной налоговой администрации Украины
от 29.01.2004 г. № 50


--------------------------------------------------------------------------------

(извлечение)

(с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 30.11.2004 г. № 682)

С целью обеспечения одинакового понимания отдельных норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, руководствуясь статьей 2 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”, подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” и постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 2001 года № 494 “Об утверждении Порядка предоставления налоговых разъяснений”, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Налоговое разъяснение относительно применения отдельных норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в части налогообложения иностранцев и нерезидентов.

Председатель Ю.Ф. Кравченко

УТВЕРЖДЕН
Приказ Государственной налоговой администрации Украины
от 29.01.2004 г. № 50


Налоговое разъяснение
применения отдельных норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в части налогообложения иностранцев и нерезидентов

1. О процедуре определения физическим лицом — иностранцем резидентского статуса

Согласно пункту 2.1 статьи 2 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” (далее — Закон) налогоплательщиками являются:

физические лица — резиденты, получающие как доходы с источником их происхождения на территории Украины, так и иностранные доходы;

физические лица — нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения на территории Украины.

Закон устанавливает разный порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет для физических лиц — резидентов и физических лиц — нерезидентов.

В частности, относительно налогообложения доходов, полученных нерезидентами, подпунктом 9.11.2 пункта 9.11 статьи 9 Закона определено, что “если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то такие доходы должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте”. При этом последний считается налоговым агентом при осуществлении любых расходных операций по такому счету. Порядок выполнения норм этого подпункта определяется Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

Закон не распространяет указанный порядок на отношения физических лиц - нерезидентов с физическими лицами - резидентами, кроме случаев, обусловленных в подпункте 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона о доходах с источником их происхождения из Украины.

Учитывая последовательность порядка определения налогового статуса иностранцев, на законных основаниях находящихся в Украине, согласно подпункту 1.20 статьи 1 Закона (в частности, иностранцев, прибывших в Украину для трудоустройства либо для работы по внешнеэкономическому контракту на определенный срок), следует учитывать обстоятельства и особенности их проживания в Украине, включая информацию о местожительстве физического лица и членов его семьи (как в Украине, так и за границей), местонахождение центра жизненных интересов такого лица, информацию об ожидаемом сроке пребывания такого лица в Украине на протяжении текущего календарного года и т.п.

Абзац восьмой подпункта 1.20.1 статьи 1 Закона предусматривает, что “достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение его основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном настоящим Законом, либо его регистрация как самозанятого лица”. Но ни Закон, ни иные законодательные акты Украины не определяют термин “основное местожительство” и не устанавливают порядок самостоятельного определения физическим лицом основного местожительства на территории Украины.

В соответствии со статьей 1 Закона Украины “О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства”, иностранец — это лицо, которое не пребывает в украинском гражданстве и является гражданином (подданым) другого государства либо государств. Лицо без гражданства — это лицо, которое ни одно государство согласно своему законодательству не считает своим гражданином. Паспортный документ — это национальный паспорт либо заменяющий его документ..

В соответствии со статьей 20 Закона Украины “О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства”, иностранцы “могут передвигаться на территории Украины и избирать местожительство в ней согласно порядку, установленному Кабинетом Министров Украины”. Постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 1995 года № 1074 “О Правилах въезда иностранцев и лиц без гражданства в Украину, их выезда с Украины и транзитного проезда через ее территорию” (пункт 8) определено, что “иностранцы и лица без гражданства могут иммигрировать в Украину на постоянное проживание или прибыть для трудоустройства на определенный срок в порядке, установленном законодательством Украины”.

Согласно Закону Украины “О свободе передвижения и свободном выборе местожительства в Украине” гражданам Украины, а также иностранцам и лицам без гражданства, на законных основаниях находящимся в Украине, гарантируются свобода передвижения и свободный выбор местожительства на ее территории, за исключением ограничений, установленных законом. Регистрация местожительства или местопребывания лица либо его отсутствие не могут быть условием реализации прав и свобод, предусмотренных Конституцией, законами и международными договорами Украины, или основанием для их ограничения (статья 2). При этом в статье 3 настоящего закона даются следующие определения терминов: “место пребывания” — административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает сроком менее шести месяцев за год; “местожительство” — административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает сроком свыше шести месяцев за год; “регистрация” — внесение сведений в паспортный документ о местожительстве или местопребывании с указанием адреса местожительства лица и внесением этих данных в регистрационный учет соответствующего органа специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам регистрации; “справка о регистрации местожительства или местопребывания” — документ, который выдается органом регистрации лицу по его требованию и подтверждает регистрацию местожительства или местопребывания лица. Согласно статье 5 настоящего закона, законными основаниями пребывания на территории Украины иностранцев и лиц без гражданства являются регистрация на территории Украины паспортного документа или наличие удостоверения на постоянное или временное проживание в Украине, либо документов, заверяющих получение статуса беженца или приюта в Украине.

Согласно статье 29 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 № 435-IV “местожительством физического лица является жилой дом, квартира, иное помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, отель и т.п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно”.

Итак, физическое лицо — иностранец может самостоятельно определить собственный резидентский статус в случае избрания основного местожительства в Украине. Для этого физическому лицу — иностранцу необходимо подать письменное заявление в налоговый орган по месту проживания в Украине с просьбой считать ее резидентом для целей налогообложения налогом с доходов физических лиц в текущем году (отчетном налоговом периоде). Заявление следует составлять собственноручно с указанием таких сведений: фамилия, имя и отчество, идентификационный номер по ГРФЛ, дата рождения (число, месяц, год), гражданство, основание для пребывания в Украине, время пребывания в Украине за отчетный период, источник получения дохода в Украине (название работодателя, его код в соответствии с ЕГРПОУ либо идентификационный номер физического лица — субъекта предпринимательской деятельности, юридический адрес работодателя), местожительство, а также информация относительно документального подтверждения местожительства физического лица — иностранца в Украине. Таким документальным подтверждением может быть удостоверение о постоянном либо временном проживании в Украине, документ, заверяющий получение статуса беженца или приюта в Украине, регистрация на территории Украины паспортного документа, договор купли — продажи дома (квартиры), договор аренды дома, квартиры, иного помещения, пригодного для проживания, договор дарения жилья, письмо владельца помещения (арендодателя) о согласии на проживание в помещении соответствующего физического лица и т.п.. О факте самостоятельного избрания (определения) физическим лицом — иностранцем собственного налогового статуса как резидента (на основании письменного заявления) соответствующий орган государственной налоговой службы письменно уведомляет работодателя (работодателей) заказным письмом.

На физических лиц — иностранцев, которые самостоятельно избрали статус резидента, а в дальнейшем приняли решение о выезде за границу на постоянное местожительство (в том числе вследствие окончания срока действия разрешения на трудоустройство в Украине), распространяются требования пункта 18.3 статьи 18 Закона относительно необходимости предоставления налоговому органу налоговой декларации не позднее 60 календарного дня, предшествующего выезду за границу.

2. Относительно ставки налога c доходов физических лиц для налогообложения заработной платы нанимаемых работников — нерезидентов вследствие осуществления ими трудовой деятельности на территории Украины

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 7 Закона ставка налога составляет 15 процентов от объекта налогообложения, кроме случаев, определенных в пунктах 7.2 — 7.3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 7.3 статьи 7 Закона ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной пунктом 7.1 статьи 7 настоящего Закона, от объекта налогообложения, начисленного как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственную лотерею в денежном выражении) в пользу резидентов или нерезидентов, и от каких-либо других доходов, начисленных на пользу нерезидентов - физических лиц, за исключением доходов, определенных в подпункте 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 настоящего Закона.

В абзаце первом подпункта 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона речь идет об “указанных в подпункте 9.11.1 этого пункта доходах”. Подпункт 9.11.1 пункта 9.11 статьи 9 Закона определяет правила налогообложения полученных нерезидентами доходов с источником их происхождения из Украины, перечень (определение) которых предоставляется в пункте 1.3 статьи 1 Закона.

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 1 Закона доход с источником его происхождения из Украины включает в себя, в частности, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работодателем вследствие осуществления налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Украины, независимо от того, является такой работодатель резидентом или нерезидентом.

Исходя из изложенного, и с целью одинакового применения Закона следует понимать, что доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику — нерезиденту в виде заработной платы вследствие осуществления им трудовой деятельности в Украине, принадлежат к категории доходов, указанных в подпункте 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона, с учетом особенностей, определенных в подпункте 9.11.2 пункта 9.11 статьи 9 Закона.

Таким образом, на основании норм пункта 7.3 статьи 7, подпунктов 9.11.1 и 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона заработная плата, независимо от источника его выплаты, выплачиваемая нерезиденту работодателем — резидентом, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона. При этом работодатель — резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно заработной платы (подпункт 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона). Согласно подпункту 1.15 статьи 1 и подпункта 9.11.1 “а” пункта 9.11 статьи 9 Закона налоговым агентом может быть также и представительство нерезидента — юридическое лицо в случае выплаты любого дохода в пользу налогоплательщика — нерезидента, независимо от источников выплаты таких доходов.

В случае начисления в пользу нерезидента процентов, дивидендов или роялти налоговым агентом может быть применена соответствующая ставка налога, установленная Законом для налогообложения таких доходов резиденту (абзац второй подпункта 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона).

3. Относительно включения в состав общего налогооблагаемого дохода компенсации стоимости жилого помещения

В случае направления нанимаемого работника (иностранца) на работу в Украину иностранная компания — работодатель может компенсировать (возместить) такому работнику стоимость найма (аренды) жилья во время его пребывания в Украине в соответствии с договором, заключенным между работником — иностранцем и арендодателем жилья. Таким образом нанимаемый работник безвозмездно пользуется жильем, которое он арендует, поскольку затраты по такой аренде несет работодатель.

Согласно подпункту 4.2.9 “а” статьи 4 Закона стоимость использования жилья, предоставленного налогоплательщику в безвозмездное пользование, не считается доходом, полученным таким налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо, при условии, что такое предоставление предусмотрено нормами трудового договора (контракта) в установленных им пределах.

Итак, в случае компенсации иностранной компанией — работодателем стоимости используемого жилья по договору аренды, заключенным в Украине между работником (иностранцем) и арендодателем, если определенный размер такой компенсации предусмотрен соответствующим трудовым договором (контрактом), стоимость такой компенсации не считается выплатой (предоставлением) нанимаемому работнику (иностранцу) дополнительного блага такой иностранной компанией — работодателем и не должна включаться в состав его общего месячного или годового налогооблагаемого дохода.

4. Относительно особенностей предоставления нерезидентом недвижимого имущества (недвижимости) в аренду (лизинг) за плату и налогообложение этого дохода налогом с доходов физических лиц

4.1. Относительно возможности граждан других государств (иностранцев) и лиц без гражданства владеть и распоряжаться в Украине недвижимым имуществом, в частности, земельными участками

Согласно статье 3 Закона Украины “О собственности” (далее — Закон о собственности) субъектами права собственности в Украине могут быть также граждане других государств и лица без гражданства. Право собственности — это урегулированное законом общественное мнение относительно владения, пользования и распоряжения имуществом. Все формы собственности являются равноправными (статья 2 Закона о собственности). Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются правами и несут обязанности относительно принадлежащего им на территории Украины имущества наравне с гражданами Украины, если иное не предусмотрено законодательными актами Украины.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с частью четвертой статьи 22 Земельного кодекса Украины (далее — Земельный кодекс) земли сельскохозяйственного назначения не могут передаваться в собственность иностранным гражданам, лицам без гражданства, иностранным юридическим лицам и иностранным государствам.

Основания для обретения права собственности на земельные участки определены в статьи 81 Земельного кодекса. Так, в соответствии с частью второй указанной статьи Земельного кодекса иностранные граждане и лица без гражданства могут приобретать право собственности на земельные участки несельскохозяйственного назначения в пределах населенных пунктов, а также на земельные участки несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов, на которых расположены объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве частной собственности. Иностранные граждане и лица без гражданств могут приобретать право собственности на земельные участки согласно части второй данной статьи (на земельные участки несельскохозяйственного назначения) в случае:

а) приобретения по договору купли-продажи, дарения, мены, по другим гражданско-правовыми соглашениям;

б) выкупа земельных участков, на которых расположены объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на правах собственности;

в) принятие наследства.

Земли сельскохозяйственного назначения, принятые по наследству иностранными гражданами, а также лицами без гражданства, на протяжении года подлежат отчуждению (часть четвертая статьи 81 Земельного кодекса).

Согласно статье 4 Закона о собственности собственник имеет право производить по отношению к своему имуществу любые действия, не противоречащие закону. Он может использовать имущество для осуществления хозяйственной и другой, не запрещенной законом деятельности, в частности, передавать его безвозмездно или за плату во владение и пользование другим лицам. В частности, гражданин, который стал собственником квартиры или другого имущества, имеет право распоряжаться им на свое усмотрение: продавать, обменивать, сдавать в аренду, составлять другие соглашения, не запрещенные законом (статья 15 Закона о собственности).

В соответствии со статьей 8 Закона о собственности отношения собственности, не урегулированные законом о собственности, регулируются Гражданским кодексом Украины и другими законодательными актами.

(Примечание. Определение термина “нерезидент”, которое дается в Законе, не тождественно термину “иностранец” согласно Закону Украины “О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства”).

4.2. Относительно регулирования Законом порядка налогообложения иностранных доходов физического лица — нерезидента (то есть доходов, источником происхождения которых является другое государство)

Предметом регулирования Закона являются условия и порядок налогообложения доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов), то есть порядок, связанный с определением объекта налогообложения, вычислением и уплатой (удержанием) налога с доходов физических лиц (пункт1.13 статьи 1 Закона).

Пункт 2.1 статьи 2 Закона определяет, что налогоплательщиками являются:

резидент, который получает как доходы (и) с источником их происхождения с территории Украины, (іі) так и иностранные доходы;

нерезидент, который получает доходы (и) с источником их происхождения с территории Украины.

Согласно установленной Законом терминологии под терминами “резидент” или “нерезидент” соответственно подразумеваются “физическое лицо — резидент” и “физическое лицо — нерезидент” (пункт 1.20.3 статьи 1 Закона).

Пункт 3.2 статьи 3 Закона определяет, что объектом налогообложения нерезидента является:

(І) общий месячный налогооблагаемый доход с источником его происхождения с Украины;

(ІІ) общий годовой налогооблагаемый доход с источником его происхождения с Украины;

(ІІІ) доходы с источником их происхождения с Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате.

Итак, у физических лиц — нерезидентов будут возникать налоговые обязательства в Украине лишь относительно и в случае получения ими доходов, которые обусловлены Законом как такие, которые имеют источник происхождения с территории Украины. Иначе говоря, иностранные доходы (доходы, источником происхождения которых является иное государство) физического лица — нерезидента не являются предметом регулирования этого Закона.

4.3. Относительно возникновения объекта налогообложения налогом (дохода) в случае предоставления арендодателем в аренду (лизинг) недвижимого имущества за определенную плату на основании письменного договора и включения такого дохода в состав общего месячного налогооблагаемого дохода и/или в состав общего годового налогооблагаемого дохода

Учитывая особенность правовых отношений (договоров), связанных с арендой недвижимости за плату, доход (объект налогообложение) от предоставления в аренду (лизинг) недвижимости, расположенной на территории Украины, возникающих у арендодателя (пункты 1.3, 1.10, 1.20 статьи 1 Закона). Таким арендодателем может быть физическое лицо — нерезидент, которое на законных основаниях имеет в собственности недвижимое имущество, расположенное на территории Украины.

В случае заключения письменного договора о предоставлении этой недвижимости в аренду (лизинг) за определенную плату другому лицу — арендатору (юридическому или физическому лицу), собственник этого имущества — арендодатель (физическое лицо — нерезидент) приобретает статус налогоплательщика. При этом доход от предоставления в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, отнесен Законом (пункт 1.3 “е” статьи 1) к категории доходов, имеющих источник происхождения с Украины. В связи с этим указанный вид дохода (если он получен физическим лицом — нерезидентом) является предметом регулирования этого Закона.

Для определения размера налогооблагаемого дохода следует также придерживаться Методики определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 20 ноября 2003 года №1787, согласно подпункту 9.1.2 пункта 9.1 статьи 9 Закона.

Что касается общего месячного налогооблагаемого дохода, то в его состав включается (подпункт 4.2.7 пункта 4.2 статьи 4 Закона) доход от предоставления имущества в аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 9.1 статьи 9 данного Закона. Согласно пункту 1.6 статьи 1 Закона общий налогооблагаемый доход включает у себя также и доходы, подлежащие конечному налогообложению, а общий годовой налогооблагаемый доход равняется сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, полученных (начисленных) на протяжении такого отчетного налогового года.

Таким образом, доход физического лица — нерезидента (арендодателя), полученный от предоставления в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, включается как в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, так и в состав общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика.

При этом, доходы, получаемые арендодателем от предоставления в аренду (лизинг) недвижимого имущества, указанные в пункте 9.1 статьи 9 Закона, в конечном итоге облагаются налогами при выплате и за счет такого дохода (по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона), независимо от того, на арендатора или арендодателя Законом возложены функции налогового агента.

4.4. Относительно возможности выполнения функции постоянного представительства физического лица — нерезидента физическим лицом — резидентом, в частности, в письменном договоре аренды (лизинга) недвижимости, расположенной на территории Украины

Согласно подпункту 9.1.3 пункта 9.1 статьи 9 Закона предоставление в аренду недвижимости, принадлежащей юридическому или физическому лицу — нерезиденту, осуществляется исключительно через основанное им постоянное представительство на территории Украины или юридическое лицо — резидента (уполномоченное лицо), выполняющего представительные функции относительно такого нерезидента на основании письменного договора, а если нерезидент является физическим лицом, — выступает также его налоговым агентом относительно таких доходов. Нерезидент, нарушающий нормы этого пункта, считается таким, который уклоняется от налогообложения.

Следует учесть то, что вопрос налогообложения доходов от предоставления в аренду недвижимости собственником — юридическим лицом регулируется не данным Законом, а Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. При этом, объект налогообложения вследствие получения доходов от такого распоряжения имуществом появляется у арендодателя — юридического лица.

В связи с этим сосредоточим рассмотрение указанного вопроса лишь относительно особенностей предоставления в аренду недвижимости, расположенной на территории Украины, физическим лицом — нерезидентом, а также на смысле выражения “осуществляется исключительно через основанное им постоянное представительство на территории Украины”.

Закон (Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц”) не содержит определения термина “постоянное представительство”, а потому на основании пункта 1.21 статьи 1 Закона можно воспользоваться определением этого термина согласно другому закону по вопросам налогообложения, в частности, Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.

В соответствии с пунктом 1.17 статьи 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” термин “постоянное представительство нерезидента в Украине (далее — постоянное представительство)” определяется как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая буровая скважина, карьер либо иное место разведки или добычи полезных ископаемых. С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, имеющие полномочия действовать от лица нерезидента, что влечет за собою возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от лица нерезидента; изымать (сохранять) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, из которых осуществляется поставка товара от лица нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада таможни). Резиденты, которые с целью налогообложения приравниваются к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах как налогоплательщики.

Итак, с целью предоставления в аренду недвижимости, находящейся в Украине, и соответствующего выполнения налоговых обязательств физическое лицо — нерезидент может уполномочить физическое лицо — резидента относительно выполнения им функций полномочного представителя (постоянного представительства). При этом такие полномочия должны быть удостоверены нотариально, поскольку такая форма гражданских отношений вытекает из Закона для заполнения налоговой декларации уполномоченным лицом (пункт 18.5 статьи 18 Закона). Согласно подпункту 9.1.4 “бы” пункта 9.1 статьи 9 Закона договор аренды недвижимого имущества, заключенный между физическим лицом — арендодателем и физическим лицом — арендатором (независимо от резидентского статуса участников такого письменного договора), подлежит нотариальному удостоверению в случае, если физическое лицо — арендатор не является субъектом предпринимательской деятельности, о чем также может быть предоставлена информация в налоговый орган. Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 29 октября 2003 года № 1692 “Об утверждении образца сообщения о нотариальном удостоверении договора аренды недвижимого имущества” информирование налогового органа осуществляется путем рассылки государственными и частными нотариусами в день подтверждения таких договоров уведомления по установленной форме.

Кроме вышеуказанного, согласно статье 2 Гражданского кодекса Украины участниками гражданских отношений являются физические лица и юридические лица (далее — лица). Гражданским кодексом Украины установлены правовые нормы относительно обретения прав представителя и осуществления представительных функций. Понятия и основания представительства указаны в статьи 237 Гражданского кодекса Украины.

Так, представительством являются правоотношения, при которых одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить правовое действие от лица второй стороны, которую она представляет. Представительство возникает на основании договора, закона, акта органа юридического лица и по другим основаниям, установленным актами гражданского законодательства. На основании статьи 238 Гражданского кодекса Украины представитель может быть уполномочен на совершение лишь тех правовых действий, право на совершение которых имеет лицо, которое он представляет. Представитель не может совершать правовое действие, которое согласно его содержанию может быть совершено лично тем лицом, которое он представляет. Правовое действие, совершенное представителем, создает, изменяет, прерывает гражданские права и обязанности лица, которое он представляет (статья 239 Гражданского кодекса Украины).

Таким образом, термин “постоянное представительство нерезидента в Украине” охватывает не только хозяйственную деятельность юридических лиц, но и хозяйственную деятельность физических лиц. поскольку термин “хозяйственная деятельность” — это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие отдельные подразделения, а также через доверенное лицо, агента либо любое иное лицо, действующее от лица и в пользу первого лица (пункт 1.32 статья 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”). Кроме того, термин “резидент” в понимании Закона “О налогообложении прибыли предприятий” охватывает также, кроме юридических лиц, и субъектов хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.), которые созданы и осуществляют свою деятельность согласно законодательству Украины с местонахождением на ее территории.

4.5. Относительно возможности физического лица — резидента (являющегося арендатором в письменном договоре аренды недвижимого имущества) выполнять функции налогового агента физического лица — нерезидента (который одновременно является арендодателем в таком договоре) и достоверности ограничения такого права подпунктом 9.1.4 пункта 9.1 статьи 9 Закона

В соответствии с подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 статьи 8 Закона лицом, которое не является налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности или не являющееся лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

Более того, на основании подпункта 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона выходит, что если указанные в подпункте 9.11.1 этого пункта доходы (доходы с источником их происхождения из Украины) выплачиваются физическому лицу - нерезиденту (арендодателю) физическим или юридическим лицом - резидентом (арендатором), то такой резидент (арендатор) считается налоговым агентом такого нерезидента (арендодателя) относительно таких доходов. При заключении письменного договора о предоставлении в аренду недвижимого имущества с физическим лицом — нерезидентом (арендодателем), условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения из Украины, физическое лицо — резидент (арендатор) как налоговый агент обязан указать в таком договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам (ставке налога согласно пункту 7.1 статьи 7 Закона).

Следует исходить из того, что норма Закона, приведенная в пункте 9.11 статьи 9 Закона, является такой, которая конкретно (специально) обуславливает правила налогообложения доходов, полученных физическими лицами — нерезидентами, в то время как норма подпункта 9.1.4 пункта 9.1 статьи 9 Закона не конкретизирует резидентский статус участников (сторон) договора аренды (субаренды), жилого найма (поднайма) недвижимости.

Кроме того, положение подпунктов 9.1.1 и 9.1.2 пункта 9.1 статьи 9 возлагают обязанности налогового агента на арендатора (независимо от резидентского статуса арендодателя), то есть нормы указанных подпунктов (9.1.1 и 9.1.2) в равной мере распространяются как на арендодателей — резидентов, так и на арендодателей — нерезидентов).

Итак, подпункт 9.1.4 пункта 9.1 статьи 9 Закона не ограничивает право физического лица — резидента (арендатора) на выполнение функций налогового агента, установленных согласно нормам подпункта 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона. В подтверждение вышеуказанного подпунктом 9.1.3 Закона обусловлено, что если нерезидент (арендодатель) является физическим лицом, то резидент — уполномоченное лицо (арендатор) выступает также его налоговым агентом относительно таких доходов.

Примечание. На основании Закона Украины от 1 июля 2004 года № 1958 "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" в абзац шестой пункта 1, абзац второй пункта 2, абзац первый и первое предложение абзаца второго подпункта 4.5 пункта 4 внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2005 года.

Директор Департамента налогообложение физических лиц В. Дубель

отже, читаємо, думаємо......................


Праця іноземців в Україні
Можливість працевлаштування в Україні іноземців та осіб без громадянства передбачена ст. 8 КЗпП. Але це загальна норма, в ній лише сказано, що трудові відносини громадян України, які працюють за її межами, а також трудові відносини іноземних громадян, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях України, регулюються законодавством держави, в якій працює працівник, та міжнародними договорами України. Але у вітчизняному законодавстві, як відомо, чимало суперечностей, у тому числі стосовно праці іноземних громадян в Україні.
Так, відповідно до п. 2 ст. 8 Закону № 803 роботодавці мають право використовувати працю іноземців та осіб без громадянства на умовах трудового договору лише за наявності виданого роботодавцю державною службою зайнятості дозволу, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Але відповідно до п. 13 Порядку № 322, яким визначено порядок видачі, продовження терміну дії та анулювання зазначеного дозволу, роботодавці мають право на використання праці іноземців, які постійно проживають в Україні, та інших іноземців у випадках, передбачених міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, без оформлення дозволу на використання праці іноземця. Отже, Порядок № 322 суперечить Закону № 803. Тому цілком можливо, що згодом Мінпраці вирішить, що норма Закону № 803 має пріоритет над Порядком № 322. Власне, як із питанням оподаткування доходу іноземних громадян у вигляді зарплати, яке ми розглядатимемо далі.
Оподаткування зарплати іноземців згідно із Законом про ПДФО
Питання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні регулюються Законом про ПДФО. На відміну від КЗпП і Закону № 803, у Законі про ПДФО фізособи з метою оподаткування розділені не на громадян України та іноземців (осіб без громадянства), а на резидентів і нерезидентів. Громадяни України вважаються резидентами.1
(1 Відповідно до роз'яснення ДПАУ, наданого у листі від 29.04.2009 р. № 5070/5/17-0716, громадянство України є ознакою резидентства і громадяни України незалежно від часу фактичного перебування на території України протягом звітного календарного року мають статус податкового резидента України.)



А ось іноземці можуть бути як резидентами, так і нерезидентами, і від цього статусу залежатиме оподаткування їхніх доходів з джерелом походження з України.. Відповідно до пп. 1.20.1 Закону про ПДФО іноземець може довести, що він є резидентом України, спираючись на:
• своє місце проживання. У разі коли іноземець має місце проживання як в іноземній державі, так і в Україні, він вважається резидентом, якщо його постійне місце проживання знаходиться в Україні;
• свій центр життєвих інтересів. Іноземець вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв'язки в Україні. У листі ДПАУ від 08.05.2009 р. № 2020/A/17-0714, № 9544/7/17-0717 зазначається, що пороговий критерій 75 % загального оподатковуваного доходу, отриманого іноземцем в Україні, свідчить, що такий іноземець отримує основну частину свого прибутку в даній країні і перебуває у подібній з резидентами ситуації. Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім'ї або її реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності;
• період перебування в Україні протягом податкового року. Іноземець вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року.
• порядок оподаткування доходів. Якщо всупереч закону фізособа має подвійне громадянство (громадянство України і громадянство іншої країни), то вона вважається громадянином України, який не має передбаченого Законом про ПДФО або нормами міжнародних угод України права на залік податків, сплачених за кордоном.
• самостійне рішення. Достатньою підставою для визнання фізособи резидентом може стати самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому Законом про ПДФО, або її реєстрація як самозайнятої особи.
Ставки оподаткування доходів ПДФО встановлені ст. 7 Закону про ПДФО, а загальний порядок їх оподаткування – ст. 8. Порядки оподаткування окремих видів доходів визначені окремими статтями. Згідно з п. 9.11 Закону про ПДФО доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону. >>>
Нагадаємо, відповідно до п. 7.1 Закону про ПДФО дохід резидентів у вигляді зарплати оподатковується за ставкою 15 %.
Роз'яснення № 50
З дня набрання чинності Законом про ПДФО поняття «правила оподаткування» і «ставки оподаткування» не визнавались тотожними, а тому стосовно нерезидентів була неоднозначна позиція. Під «особливостями» окремих норм Закону про ПДФО щодо нерезидентів, деякі спеціалісти розуміли ставку оподаткування, спеціально встановлену для нерезидентів п. 7.3 цього Закону (подвійна ставка податку до встановленої п. 7.1 Закону про ПДФО, тобто 30 %).
Отже, питання щодо оподаткування заробітної плати нерезидентів потребувало роз'яснення. Зважаючи на це ДПАУ видала Роз'яснення № 50, у п. 2 якого зазначалося:
«...на підставі норм пункту 7.3 статті 7, підпунктів 9.11.1 та 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону заробітна плата, незалежно від джерела її виплати, що виплачується нерезиденту працедавцем-резидентом, підлягає оподатковуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону».




І деякий час працедавці спокійно користувались цим роз'ясненням. Аж доки не з'явився Наказ № 581.
Самостійне визначення резидентського статусу
Серед підстав, які іноземець може використовувати для визначення резидентського статусу, фігурує самостійне визначення України місцем постійного проживання. Саме ця підстава відіграє ключову роль в Наказі № 581, яким затверджено примірні форми Заяви фізичної особи – іноземця про самостійне визначення резидентського статусу (див. Зразок № 1) та Повідомлення працедавця про самостійне визначення резидентського статусу фізичною особою – іноземцем (див. Зразок № 2).
Зразок № 1
Заява
фізичної особи – іноземця про самостійне визначення резидентського статусу
Назва податкового органу ____ДПІ Дарницького району м. Києва_
1. _______Джон_Майер________________________________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові)
2. Ідентифікаційний номер
(згідно з ДРФО)
3. Місце проживання в Україні _м. Київ, вул. А. Ахматової, буд. 12, кв. 138_____
(із зазначенням адреси житла)
4. Дата народження
5. Громадянство __США__15.08.1975 р.__________
(число, місяць, рік)
6. Підстава перебування в Україні __реєстрація на території України паспортного документа___
(посвідка на постійне або тимчасове проживання в Україні, реєстрація на території України паспортного документа, документ, що посвідчує отримання статусу біженця чи притулку в Україні)
7. Час перебування в Україні у звітному періоді __з 01.04.2009 р._
8. Джерело отримання доходу в Україні: заробітна плата.
8.1. Працедавець __ТОВ «Ганімед» ____________________________
(назва юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – суб'єкта підприємницької діяльності)
8.2.
(ідентифікаційний код за ЄДРПОУ, реєстраційний (обліковий) номер платника податків або ідентифікаційний номер
фізичної особи – суб'єкта підприємницької діяльності згідно з ДРФО)
Прошу вважати мене податковим резидентом України
_______________ _______ Джон_Майер____________________
(дата) ( підпис) (ініціали, прізвище)


Зразок № 2
Повідомлення
працедавця про самостійне визначення фізичною особою – іноземцем резидентського статусу
Працедавець ТОВ «Ганімед» _______________________________________
(назва юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – суб'єкта підприємницької діяльності)

(ідентифікаційний код за ЄДРПОУ, реєстраційний (обліковий) номер платника податків або ідентифікаційний номер
фізичної особи – суб'єкта підприємницької діяльності згідно з ДРФО)
1. Джон_Майер_______________
(прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи – іноземця)
2. Ідентифікаційний номер фізичної особи – резидента
(згідно з ДРФО)
3. Місце проживання в Україні __ м. Київ, вул. А. Ахматової, буд. 12, кв. 138
(із зазначенням адреси житла)
4. Дата народження
5. Громадянство _15.08.1975 р.______________
(число, місяць, рік)
6. Цим повідомленням інформуємо про обрання ___ Джон_Майер__________ статусу
( прізвище, ініціали)
резидента України (для врахування при оподаткуванні податком з доходів фізичних осіб).
Керівник (заступник керівника)
податкового органу
__30.08.2009 р._____ __________________ _____ Карпенко С. В._________
(дата) (підпис) (ініціали, прізвище)


ДПАУ змінює думку
Усе було добре, доки податківці, зважаючи на Роз'яснення № 50, вважали, що Заява про самостійне визначення резидентського статусу стосується будь-яких доходів, які іноземець отримує від працедавця, окрім заробітної плати. Адже є такий вид доходу, як додаткове благо, неповернені кошти, надані під звіт. Так, у роз'ясненні ДПАУ від 27.05.2005 р. № 4807/6/11-1116, наданому Європейській Бізнес Асоціації, згадується про Наказ № 581, але дублюється норма Роз'яснення № 50, хоча й без посилання на нього:
«...на підставі норм пункту 7.3 статті 7, підпунктів 9.11.1 та 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону заробітна плата... що виплачується нерезиденту працедавцем – резидентом, підлягає оподатковуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону».




Але у 2007 р. ДПАУ різко змінила свою думку і вирішила, що Наказ № 581 було видано для забезпечення виконання норм Закону про ПДФО, у тому числі стосовно заробітної плати.
Так, у листі від 01.10.2007 р. № 11925/5/17-0716 головне податкове відомство вже говорить, що тільки після видачі податковим органом довідки, передбаченої наказом ДПА України № 581 (мається на увазі повідомлення, яке надається працедавцю)2, іноземець набуває статусу податкового резидента України і доходи, одержані ним від працедавця за виконання трудової функції (заробітна плата), оподатковуються за ставкою, передбаченою п. 7.1 Закону про ПДФО (з 01.01.2007 р. – 15 %). Про норму Роз'яснення № 50 в цьому листі не сказано ані слова.
(2 Про це свідчить пізніший лист ДПАУ від 12.03.2009 р. № 2188/6/17-0716.)




На жаль, протягом наступних двох років податківці дотримувались саме цієї позиції. Більше того, вона обросла новими подробицями і вимогами. Наприклад, типова форма Повідомлення, як бачимо, не має дати дії. Проте у листах від 15.05.2009 р. № 4470/6/17-0716, № 10018/7/17-0717; від 25.09.2009 р. № 9556/6/17-0716 та від 04.11.2009 р. № 24216/7/17-0717 ДПАУ зауважила, що оскільки визначення резидентського статусу іноземця здійснюється у межах звітного податкового (календарного) року, то таке Повідомлення є чинним лише в межах податкового (календарного) року. Тобто іноземці мають підтверджувати свій резидентський статус щорічно. Зрозуміло, що до дати оформлення Повідомлення у працедавця у звітному податковому році не було такого повідомлення. Отже, з початку року до дати оформлення Повідомлення доходи іноземця слід оподатковувати за ставкою 30 %.
Про Роз'яснення № 50 ДПАУ згадує і в поточних листах, але від наданого в ньому роз'яснення щодо оподаткування заробітної плати нерезидентів вона відмовилась. Так, у листі ДПАУ від 22.09.2009 р. № 9345/6/17-0716 зазначено:
«Щодо... посилань на наказ ДПА України від 29.01.2004 р. № 50 “Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»” та листи (податкові роз'яснення) ДПА України, то вони не носять силу нормативно-правових актів і не можуть мати пріоритет над Законом».




Отже, оскільки ДПАУ відмовилася від власного Роз'яснення № 50, то не виключено, що згодом буде видано нове роз'яснення про те, що застосовувати ставку ПДФО 15 % потрібно було з самого початку введення в дію Закону про ПДФО.
Як діяти?
Оскільки ДПАУ лише планує (лист від 22.09.2009 р. № 9345/6/17-0716) вносити зміни до Роз'яснення № 50, можна спиратися на пп. «д» пп. 4.4.2 Закону № 2181, в якому сказано, що:
«...не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано)».



Крім того, зважаючи на неоднозначність норм Закону про ПДФО стосовно оподаткування доходів нерезидентів, у даному випадку можна застосовувати правило «конфлікту інтересів», передбачене пп. 4.4.1 Закону № 2181.
Тим, хто все-таки вирішить перерахувати ПДФО за минулі періоди, варто зважати на те, що Законом про ПДФО і Законом № 2181 не передбачені фінансові санкції за самостійне виправлення помилки, навіть якщо вона призвела до недоплати. Пов'язано це з тим, що відповідно до п. 17.2 Закону № 2181 штраф у розмірі 5 % застосовується лише у разі заниження податкового зобов'язання, а податкове зобов'язання узгоджується лише двома шляхами: або поданням податкової декларації (згідно з пп. 4.1.1 Закону № 2181), або направленням податківцями після перевірки податкового повідомлення (згідно з п. 5.2 Закону № 2181). Оскільки суму ПДФО працедавець, як податковий агент, вказував лише у формі № 1-ДФ, котра не є податковою декларацією, 5 %-й штраф на такого податкового агента не поширюється. Тобто самостійне коригування ПДФО не призведе до штрафних санкцій. >>>
Якщо прийде перевірка...
Зважаючи на роз'яснення ДПАУ3, податковому агенту може загрожувати штраф, передбачений пп. 17.1.9 Закону № 2181, за неутримання податку при здійснені грошових виплат у вигляді зарплати. Він нараховується у подвійному розмірі від суми не утриманого або не сплаченого при виплаті доходу податку. При цьому ДПАУ вважає (листи від 28.05.2008 р. № 197/2/15-0210 та від 28.05.2008 р. № 6208/5/15-0215), що зазначений штраф застосовується незалежно від того, хто виявив помилку – платник податку чи орган ДПС. Проте обережні платники податків про всяк випадок часто мають переплати з податків. Ця обережність стане в нагоді, оскільки відповідно до роз'яснення ДПАУ від 05.06.2008 р. № 11560/7/15-0517, якщо підприємство до/або під час виплати доходу має сплачений податок у повному обсязі, але не відобразило суму цього податку у звітності, то штрафна санкція, передбачена пп. 17.1.9 Закону № 2181, не застосовується.
(3 У листі від 15.11.2005 р. № 11069/6/17-2116 ДПАУ зауважила, що у разі самостійного донарахування і доплати суми податкового зобов'язання з ПДФО платнику податку не загрожують адміністративний штраф і штрафні санкції, встановлені Законом № 2181. Але в листі від 10.06.2008 р. № 11856/7/17-0717 ДПАУ змінила свою думку на протилежну.)



Крім того, податківці наполягають (лист від 10.06.2008 р. № 11856/7/17-0717) на застосуванні пені, передбаченої пп. 16.1.2 Закону № 2181 за несвоєчасне перерахування до бюджету ПДФО. Втім такі вимоги неправомірні, адже згідно з пп. 16.1.1 згаданого Закону пеня нараховується на суму податкового боргу, тоді як податковий борг виникає лише після несплати узгодженого податкового зобов'язання, а формою № 1-ДФ зобов'язання з ПДФО не узгоджуються. Тут варто зауважити, що у випадку самостійного коригування сума нарахованої податківцями пені буде меншою, оскільки пеня нараховується за кожний день прострочення сплати.
Оскільки форма № 1-ДФ, за якою звітують про ПДФО, не є декларацією, то строки давності (1095 днів з моменту подання декларації, передбачені пп. 15.1.2 Закону № 2181) для нарахування спеціалістами ДПІ зобов'язання з ПДФО не діють.
Щодо адмінштрафу за порушення порядку утримання та перерахування ПДФО (ст. 1634 КпАП) у розмірі від 2 до 3 НМДГ, то від нього норма п. 17.2 Закону № 2181, яка звільняє від адміністративної відповідальності при самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань, може не врятувати, оскільки податковий агент не нараховує податкове зобов'язання з ПДФО, а лише утримує його та перераховує до бюджету. >>>
Як бачимо, міра відповідальності мало залежить від того, проведено коригування ПДФО чи ні. Тому питання «виправляти чи не виправляти...» зводиться до надії на пом'якшення вироку зважаючи на щире зізнання.

Ганна Бикова

ДПАУ надала роз’яснення щодо оподаткування зарплат нерезидентів

Лист ДПАУ від 25.11.2009 р. №26106/7/17-0717 «Щодо оподаткування доходів нерезидентів»


ДПАУ надала роз’яснення щодо оподаткування зарплати нерезидентів, яке регулюється Законом від 22.05.2003 р. №889 «Про податок з доходів фізичних осіб».


Визначено, що нерезидент, який отримує доходи з джерелом походження з України, є платником ПДФО. А доходи з джерелом походження з України, що нараховуються на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами, встановленими для резидентів.


Встановлено, що ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 цієї статті, від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів-фізосіб, за винятком доходів, визначених у пп. 9.11.3 ст. 9 Закону про ПДФО (проценти, дивіденди та роялті), тобто і до зарплати нерезидентів. Під терміном «зарплата» розуміються також інші заохочувальні і компенсаційні виплати чи виплати та винагороди, що виплачуються платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму.


КЗпП встановлено, що трудові відносини іноземних громадян, які працюють на підприємствах України, регулюються законодавством держави, в якій здійснене працевлаштування працівника, та міжнародними договорами.


Згідно з Постановою КМУ від 08.04.2009 р. №322 «Про затвердження Порядку видачі, продовження строку дії та анулювання дозволів на використання праці іноземців та осіб без громадянства», госпсуб’єкти-роботодавці можуть тимчасово використовувати працю іноземців і осіб без громадянства, лише якщо такі роботодавці мають дозволи на використання праці іноземців (якщо інше не передбачене міжнародними договорами).


Якщо іноземець має посвідку на постійне проживання в Україні, видану органом виконавчої влади з питань імміграції, то це вже одна з підстав, що дають йому право на одержання статусу податкового резидента України за наявності підтвердних документів.


Згідно із Законом від 11.12.2003 р. №1382-IV «Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні», місце проживання — адміністративно-територіальна одиниця, на території якої особа проживає строком понад 6 міс. на рік. Відомості про місце проживання мають бути внесені до паспортного документа із зазначенням адреси житла та до реєстраційного обліку, що здійснюється відповідним органом спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань реєстрації.


Відповідно до пп. 1.20.1 ст. 1 Закону про ПДФО та п. 1 Узагальнюючого податкового роз’яснення щодо застосування окремих норм Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» в частині оподаткування іноземців та нерезидентів, затвердженого наказом ДПАУ від 29.01.2004 р. №50, фізособа-іноземець може самостійно визначити власний резидентський статус, якщо вона обрала основним своїм місця проживання Україну. Для цього іноземцю необхідно подати письмову заяву до податкового органу за місцем проживання в Україні з проханням вважати її резидентом з метою обкладення ПДФО у поточному році. Про факт самостійного обрання фізособою-іноземцем власного податкового статусу як резидента (за письмовою заявою) відповідний орган ДПС письмово повідомляє працедавця рекомендованим листом.


Наказом ДПАУ від 05.10.2004 р. №581 «Про затвердження примірних форм Заяви фізичної особи — іноземця про самостійне визначення резидентського статусу та Повідомлення працедавця про самостійне визначення фізичною особою — іноземцем резидентського статусу» впорядковано діяльність працедавців щодо працевлаштування іноземців і осіб без громадянства та затверджено відповідні примірні форми.


Повідомлення має видаватися податковим органом при документальному підтвердженні іноземцем підстав для набуття статусу резидента України (наприклад, проживання в Україні понад 183 дні протягом року). З податкового періоду, в якому видано зазначене повідомлення, іноземець набуває статусу резидента України і доходи, одержані ним від працедавця оподатковуються у порядку, встановленому Законом про ПДФО за ставкою 15% від об’єкта оподаткування (п. 7.1 ст. 7).


В інших випадках, коли Повідомлення не видано, доходи нерезидента з джерелом походження з України оподатковуються за ставкою, встановленою у подвійному розмір (п 7.3 ст. 7), за винятком визначених у пп. 9.11.3 ст. 9 Закону доходів (проценти, дивіденди та роялті), до яких згідно з положеннями абз. 2 цього підпункту застосовується ставка податку, встановлена Законом для оподаткування цих же доходів резидентів (ставка п. 7.1 ст. 7 Закону).


Передбачено також, що якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж ті, що зазначені Законом про ПДФО, застосовуються норми такого міжнародного договору.


У разі якщо оподаткування доходів нерезидентів здійснювалося податковими агентами за ставкою 15%, вони мають у поточному податковому періоді відкоригувати оподаткування згідно з вищенаведеними нормами та подати уточнюючий розрахунок за ф. №1ДФ за відповідні періоди перерахунку податку.

единственное могу подтвердить, что письмо на статус редидента подаем и уведомление о статусе резидента получаем каждый год... при проверке вопросы не возникали, но это было до 2007 года... налоговая с 2008 года просто с первого раза уведомление о статусе резидента не выдает, делает вид что затерялось... в этом году тоже получили только после второй подачи заявления... причем лично вызвонили нерезидента и отдали ему уведомление для предприятия лично в руки, на предприятие даже не звонили... обычно звонят и просят забрать...

Прочитала как зарплата уволенного президента))))...Выборы достали))))