Договір передплати періодичних видань
Застосування порядку оподаткування доходів від виконання довгострокових договорів за операціями з передплати періодичних видань, викладене у пп. 7.10.12 Закону про прибуток, цікаве тим, що для визначення доходів і витрат відповідних звітних періодів застосовуються норми підпун-ктів 7.10.3 – 7.10.8 цього Закону у разі надходження попередньої оплати на строк, що перевищує звітний період.
Податкові звітні періоди встановлені п. 11.1 Закону про прибуток та дорівнюють календар-ному кварталу, півріччю, трьом кварталам, року. Тобто для застосування довгострокових договорів при передплаті періодичних видань достатньо, щоб строк передплати перевищував 1 квартал, а не 9 місяців, як визначено у пп. 7.10.2 цього Закону.
Інша відмінність застосування довгострокових договорів при передплаті періодичних видань, полягає в тому, що норми пп. 7.10.9 Закону про прибуток щодо перерахунку сум податкових зобо-в'язань, попередньо визначених ним за наслідками кожного податкового періоду, не застосовують-ся. Якби валовий дохід визначався на рівні фактичного доходу за звітний період, тоді взагалі не до-речно було використання оціночного коефіцієнту виконання довгострокового контракту при визна-чені доходу. Відмінністю довгострокового договору передплати від будівельного контракту є те, що ціна передплати за мінімальний термін оголошується у каталогах передплатних видань заздале-гідь. Тому дохід за звітний період розрахувати можна навіть наперед виходячи з ціни періодичних видань за один місяць.
Складність визначення оціночного коефіцієнту виконання довгострокового договору (контра-кту) за договорами передплати полягає у тому, що незважаючи на однакову ціну за мінімальний термін передплати (наприклад, 1 місяць) та однакову планову собівартість періодичного видання, фактичні терміни передплати зазвичай різні. Тому, застосовуючи довгострокові договори доведеть-ся робити складні розрахунки визначаючи:
- частину витрат за звичайними договорами, які без додаткових розрахунків можна вклю-чити до валових витрат;
- частину витрат за довгостроковими договорами відповідно до кожного терміну передпла-ти.
Тобто, на розмір оціночного коефіцієнту впливатиме термін передплати та фактичні витрати звітного періоду. Це може призвести до того, що сума доходів звітних періодів, визначена як добу-ток загальнодоговірної ціни довгострокового договору (контракту) на оціночний коефіцієнт виконан-ня довгострокового контракту, яка включається до валового доходу перевищить фактичну вартість отриманих коштів за договорами передплати.
ДПАУ у листі від 11.05.2004 р. № 3666/6/1116 також приходить до висновку, що у разі отри-мання вартості передплати періодичних видань на термін, що перевищує 1 квартал, валові доходи за довгостроковими договорами можуть відображатися як добуток загально договірної ціни перед-плати на оціночний коефіцієнт виконання такого контракту по виготовленню періодичних видань.
На відміну від оціночного коефіцієнту виконання довгострокового договору (контракту), ви-значення якого наведено у пп. 7.10.4 Закону про прибуток (як співвідношення суми фактичних ви-трат звітного періоду до суми загальних витрат, що плануються виконавцем при виконанні дов-гострокового контракту), оціночний коефіцієнт виконання такого контракту по виготовленню періодичних видань визначається на рівні фактичних витрат, що пов’язані з виготовленням періодичних видань.
От й виходить, що доходи за довгостроковими договорами передплати мають визначатися на рівні фактичних доходів з наступним включенням до складу валового доходу, а витрати за дов-гостроковими договорами передплати на рівні фактичних оплачених (нарахованих) витрат, пов'яза-них із виконанням довгострокового договору (контракту) у такому звітному періоді.