Как оплатить со счета отдых сотрудника?
Здравствуйте, может кто сталкивался - руководитель сказал оплатить путевку на отдых со счета компании... Первый раз столкнулась, чем мне это может обернуться, наша компания плательщик 6%+НДС. Заранее всем спасибо.

Примеры предоставления путевок за счет средств предприятия

С учетом вышеизложенных особенностей налогообложения для налогоплательщиков актуальным становится вопрос - какой из рассмотренных вариантов наиболее выгоден (точнее - наименее затратен):

- отражение в коллективном договоре путевок как поощрительных выплат по результатам труда;

- приобретение и выдача путевок сотрудникам в качестве дополнительного блага.

Дополнительно уточним, что Закон о прибыли специальных норм, льготирующих операции предоставления путевок за счет средств предприятия, не содержит. А согласно п.п. 5.1.9 п. 5.1 ст. 5 Закона об НДС освобождаются от налогообложения операции поставки путевок на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет.

"Зарплатный" вариант

Предприятие приняло решение поощрить своего сотрудника (работника административного аппарата, несвязанное лицо) путевкой стоимостью 1 800 грн. (в т. ч. НДС - 300 грн.).

В коллективном договоре предусмотрена возможность поощрения сотрудников по результатам работы путевками за счет средств предприятия. Данные начисления относятся к фонду дополнительной заработной платы.

Путевка передается работнику как компенсация стоимости его труда и рассматривать такую передачу в качестве бесплатной уже нельзя - в соответствии с Законом о прибыли и Законом об НДС такая передача рассматривается как продажа. В свою очередь, приобретение путевки отражается в валовых расходах по первому событию как расходы на приобретение услуги, связанной с хозяйственной деятельностью.

выдача работнику путевки в качестве заработной платы

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
ВД
ВР

Приобретение путевки

1
Перечислены денежные средства за путевку
371
311
1 800
-
1 500*

* Если на продавца путевки распространяются нормы п.п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли (продавец не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях), валовые расходы будут признаны только по дате получения путевки

2
Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)
641
644
300
-
-

3
Получена и оприходована путевка
331
371
1 500
-
-

4
Закрыты расчеты по налоговому кредиту
644
371
300
-
-

Передача путевки работнику

5
Передана путевка работнику
661
719
1 800
1 500
-

6
Начислены обязательства по НДС
719
641
300
-
-

7
Списана себестоимость путевки
949
331
1 500
-
-

Начисление заработной платы на стоимость выданной путевки

8
Начислена заработная плата на стоимость путевки*
92
661
2 144,01
-
2 144,01

* Начисление произведено с учетом норм п. 3.4 и п. 3.5 ст. 3 Закона о налоге с доходов. Ставка налога с доходов равна 13 %. Коэффициент для расчета объекта налогообложения налогом с доходов К = 100 : (100 - 13) = 1,149425. Объект обложения налогом с доходов равен 1800 х 1,149425 = 2068,97. С учетом нормы п. 3.5 ст. 3 Закона о налоге с доходов по предыдущей формуле определяем объект налогообложения для удержаний в фонды соцстраха. Общий процент удержаний в фонды равен 3,5% (2 + 0,5 + 1). Коэффициент для расчета объекта налогообложения для начислений и удержаний в фонды К = 100 : (100 - 3,5) = 1,036269. Объект обложения для начислений и удержаний в фонды равен 2068,97 х 1,036269 = 2144,01

9
Начислены взносы в фонды пенсионного и социального страхования
92
651
652
653
656
810,44
-
810,44

10
Удержаны взносы в фонды социального страхования (2 % + 0,5 % + 1 % = 3,5 %)
661
651
652
653
75,04
-
-

11
Удержан налог с доходов ((2 144,01 - 75,04) х 13 %)
661
641
268,97
-
-



Фактические расходы предприятия при данном варианте составят:

- перечислено за путевку 1 800 грн.;

- уплачены налоги и взносы (810,44 + 268,97 + 75,04) = 1 154,45;

итого перечислено с расчетного счета - 2954,45 грн. (что в 1,64 раза более полученной работником стоимости путевки).

Расходы по зарплате (начисленные на стоимость путевки 2 144,01 + 810,44), равные 2 954,45, будут учтены в уменьшение обязательств по налогу на прибыль в декларации по прибыли, что приведет к уменьшению самих обязательств на 738,61 грн. В итоге расходы предприятия составят 2 954,45 - 738,61 = 2 215,84 грн.

Вариант предоставления путевки в виде дополнительного блага

В этом варианте путевка также приобретается за счет средств предприятия, но передается сотруднику бесплатно. Предприятие в соответствии с п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли не имеет права расходы по приобретению путевки отнести на валовые и в соответствии с п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС отразить налоговый кредит. Валовые доходы при передаче путевки сотруднику (несвязанному лицу) равны стоимости продажи (путевка передана бесплатно, стоимость продажи равна нулю). Налоговые обязательства по НДС возникают на обычную стоимость путевки.

выдача работнику путевки в качестве дополнительного блага

№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

Дебет
Кредит
Сумма
ВД
ВР

Приобретение путевки

1
Перечислены деньги за путевку
371
311
1 800
-
-

2
Оприходована путевка
331
371
1 800
-
-

Передача путевки работнику

3
Передана путевка работнику
377
331
1 800
-
-

4
Начислен доход работнику с учетом норм п. 3.4 ст. 3 Закона о налоге с доходов (1 800 х 1,1494)
949
377
2 068,97
-
-

5
Начислены обязательства по НДС
949
641
300
-
-

Начисления на стоимость выданной путевки

6
Удержан налог с доходов
377
641
268,97
-
-

7
Перечислен налог с доходов
641
311
268,97
-
-


Фактические расходы предприятия в данном случае составят:

- перечислены средства за путевку 1 800 грн.;

- перечислены налоги 268,97;

итого перечислено с расчетного счета - 2 068,97 грн. (что в 1,15 раз более полученной работником стоимости путевки).

Дополнительно отражены в декларации обязательства по НДС на 300 грн. В итоге расходы предприятия составят 2 068,97 + 300,00 = 2 368,97 грн.

В случае предоставления путевки связанному лицу (например, директору) будет дополнительно отражен доход от продажи на обычную стоимость путевки (1 800 грн.), что увеличит обязательства по налогу на прибыль на 450 грн. Итого расходы предприятия составят 2 818,97 = (2 368,97 + 450).