ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ПОРУЧЕНИЯ
Согласно ст. 1000 ГКУ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Сторонами по договору поручения являются доверитель и поверенный и ими могут быть как юридические, так и физические лица.
Налоговый учет операций, связанных с договорами поручения, имеет свои особенности. Законом о прибыли четко не определен порядок формирования валового дохода и валовых расходов налогоплательщика, осуществляющего операции по покупке товаров (работ, услуг) в соответствии с договором поручения. На сегодняшний день существуют две точки зрения по этому вопросу:
- – доверитель включает сумму переданных поверенному денежных средств (перечисленных безналичным путем или выданных наличностью) в валовые расходы как предоплату, а поверенный включает сумму полученных от доверителя для выполнения поручения денежных средств в валовой доход, поскольку деньги учитываются на балансовых счетах и могут быть использованы в хозяйственной деятельности предприятия, как любые другие денежные средства.
- – доверитель не включает сумму переданных поверенному денежных средств в валовые расходы на основании п.п. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли, а поверенный не включает привлеченную от доверителя сумму в валовой доход в соответствии с п.п. 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли.
Однако в любом случае, если сумма, определенная для выполнения поручения на покупку товаров (работ, услуг), включает в соответствии с договором и вознаграждение за услугу по выполнению поручения, эта сумма вознаграждения, за исключением НДС по ставке 20 %, должна быть включена:
- – в валовые расходы доверителя;
- – в валовой доход поверенного.
Если оплата вознаграждения предусмотрена договором после выполнения поручения, то в валовые расходы доверителя и валовой доход поверенного сумма вознаграждения включается по первому из событий:
- – либо по получению такой оплаты (в денежном или товарном виде);
- – либо по факту выполнения поручения (покупки товаров (работ, услуг)).
В отличие от налога на прибыль, вопросы взимания НДС при осуществлении операций по покупке товаров (работ, услуг) в рамках договоров поручения регулируются п. 4.7 ст. 4 Закона о НДС.
В соответствии с данной нормой доверитель (поручающая сторона) при перечислении средств поверенному (исполнителю) для выполнения поручения не имеет права на налоговый кредит по НДС на основании того, что у получившего эти средства поверенного не возникают налоговые обязательства, и как следствие он (поверенный) не должен выписывать налоговую накладную.
У поверенного, перечислившего далее денежные средства поставщикам товаров (работ, услуг), возникает право на налоговый кредит по НДС, и при получении от них налоговой накладной он заполняет книгу приобретения товаров (работ, услуг) с дальнейшим отражением этих сумм в декларации по НДС, уменьшая свои общие налоговые обязательства по этому налогу.
Получив оплаченные товары (работы, услуги) от поставщика, поверенный передает их доверителю. В момент передачи у поверенного возникают налоговые обязательства по НДС, и он выписывает доверителю налоговую накладную, которая будет основанием для включения этой суммы в налоговый кредит по НДС у доверителя в момент получения и оприходования таких товаров (работ, услуг).
Покупка товаров
По условию примера:
Доверитель поручает посреднику (поверенному) приобрести товар на сумму 3000 грн. При этом:
- – доверитель перечисляет поверенному сумму, необходимую для выполнения поручения, – 3000 грн.
- – доверитель после выполнения поверенным поручения перечисляет ему вознаграждение в сумме – 300 грн.
ТАБЛИЦА № 5 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ТОВАРОВ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ПОРУЧЕНИЯ
№ п/п Содержание бухгалтерской записи Бухгалтерский учет
Дебет Кредит Сумма, грн.
У поверенного
1 Получены денежные средства от доверителя на покупку товара 311
685
3 000
2 Перечислены денежные средства продавцу для покупки товаров для доверителя и отражен налоговый кредит по НДС 631
311
2 500
641
311
500
631
644
500
3 Оприходованы товары (за балансом) 024
— 3 000
4 Отгружены товары доверителю — 024
3 000
5 Начислены налоговые обязательства по НДС 643
641
500
6 Зачтена задолженность перед доверителем и продавцом 685
631
3 000
7 Списаны налоговые расчеты по НДС 644
643
500
8 Начислено вознаграждение за выполнение поручения 685
703
300
9 Начислены налоговые обязательства по НДС 703
641
50
10 Отражен финансовый результат 703
791
250
11 Получено денежное вознаграждение за выполнение поручения 311
685
300
У доверителя
12 Перечислены денежные средства поверенному на покупку товара 685
311
3 000
13 Получен и оприходован товар от поверенного и отражен налоговый кредит по НДС 28
685
2 500
641
685
500
14 Списана на расходы сумма вознаграждения поверенному за выполнение поручения и отражен налоговый кредит по НДС 28
685
250
641
685
50
15 Перечислено вознаграждение поверенному 685
311
300