Может Вам поможет
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
23.11.2009 N 12004/6/17-0716
Щодо оподаткування доходiв суб'єктiв
пiдприємницької дiяльностi
Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист, щодо оподаткування доходiв суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi, виплачуваних за виконання господарських договорiв з юридичними особами, i повiдомляє.
Вiдповiдно до пп. 9.12.1. п. 9.12. ст. 9 Закону України вiд 22.05.03 N 889 "Про податок з доходiв фiзичних осiб" (далi - Закон) оподаткування доходiв, зокрема, отриманих фiзичною особою вiд продажу нею товарiв (надання послуг, виконання робiт) у межах її пiдприємницької дiяльностi без створення юридичної особи здiйснюється за правилами, встановленими спецiальним законодавством з цих питань з урахуванням норм цього пункту. До спецiального законодавства належить спецiальна система оподаткування запроваджена Указом Президента України вiд 03.07.1998 N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб'єктiв малого пiдприємництва" в редакцiї Указу Президента України вiд 28.06.1999 N 746 (далi - Указ) та звичайна (загальна) система оподаткування дiюча у вiдповiдностi з роздiлом IV Декрету, окрiм фiксованого податку.
Вiдповiдно до ст. 2 Указу ( 727/98 ) дохiд, отриманий вiд здiйснення пiдприємницької дiяльностi, що обкладається єдиним податком, не включається до складу сукупного оподатковуваного доходу за пiдсумками звiтного року такого платника, а сплачена сума єдиного податку є остаточною i не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань платника єдиного податку. Згiдно iз ст. 6 Указу ( 746/99 ) платник єдиного податку не є платником податку на доходи фiзичних осiб (прибуткового додатку з громадян) саме вiд здiйснення того виду пiдприємницької дiяльностi, дохiд вiд якої обкладається єдиним податком.
На пiдставi вказаних норм законодавства, ДПА України наказом вiд 29.12.03 N 633 затвердила узагальнююче Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статтi 1, пункту 9.12 статтi 9 Закону України "Про податок з доходiв фiзичних осiб" ( 889-15 ). Закладена у наказi N 633 iдеологiя передбачає, що всi процедури щодо сплати податку пiдприємцями, (незалежно вiд обраної системи оподаткування) знаходяться виключно в площинi: пiдприємець - податковий орган, та ним передбачила можливiсть уникнення подвiйного оподаткування пiдприємцiв податковим агентом та податковим органом. Згiдно iз наказом N 633 для того, щоб податковий агент не утримував податок з доходiв, виплачуваних суб'єкту пiдприємницької дiяльностi, останнiй має надати копiю свiдоцтва про державну реєстрацiю його як пiдприємця.
Враховуючи зазначене, особа, яка,є джерелом виплати доходу (виручки на користь суб'єкта пiдприємницької дiяльностi, не має правових пiдстав визначати об'єкт оподаткування - оподатковуваний дохiд пiд час здiйснення виплати такого доходу (виручки), оскiльки це призведе до подвiйного оподаткування такого доходу та порушення сфер правового регулювання мiж Указом ( 727/98 ), Декретом та Законом ( 889-15 ).
Водночас податковий агент повинен про виплаченi суб'єкту пiдприємницької дiяльностi суми повiдомити податковий орган податковому розрахунку за ф. N 1-ДФ за ознакою доходу "42".
Заступник голови ДПА України С.Лекарь