//Якщо підприємство-орендодавець є платником єдиного податку
Стосовно компенсації вартості спожитих орендарем комунальних послуг якщо підприємство-орендодавець — платник єдиного податку, то суперечливим є питання, чи слід враховувати ці кошти в базі оподаткування. Податкові органи дотримуються незмінної точки зору: такі надходження обкладаються єдиним податком (Див. «Вісник податкової служби України» №11/2004, №25/2004, №6/2006, а також лист ДПАУ від 04.03.2003 р. №1617/6/15-2216 («ДК» №27/2003)). Але пригадаймо собі, що листи та консультації податкових органів є документами інформаційного характеру і не мають сили нормативно-правового акта. Тож керуватися ними доцільно лише тоді, коли вони не суперечать відповідному нормативному документу.
Основним нормативним документом, що регулює порядок обкладення єдиним податком, є наразі Указ про єдиний податок, у ст. 1 якого визначено: «Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг)». І лише виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) підлягає обкладенню єдиним податком згідно зі ст. 3 Указу про єдиний податок.
Згідно з ч. 1 ст. 901 ЦК, за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов’язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається у процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором. У ч. 1 ст. 902 ЦК зазначено, що виконавець повинен надати послугу особисто. У випадку, який ми розглядаємо, орендодавець не надає комунальних послуг, а лише отримує компенсацію вартості послуг, спожитих орендарями, і в подальшому здійснює розрахунки за надані послуги з безпосередніми виконавцями (постачальниками комунальних послуг). З огляду на зазначене, суми таких «транзитних» комунальних платежів, що надходять від орендарів на рахунок орендодавця — платника єдиного податку, не є його власністю, а отже, не можуть вважатись виручкою від реалізації.
Близькою за змістом є думка, висловлена в листі ДПАУ від 10.04.2006 р. №4025/6/15-04162: «...Оскільки кошти <...> є транзитними, то при визначенні суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ці кошти не включаються до бази оподаткування єдиним податком».
----------------------------
«Якщо договори з постачальниками комунальних послуг укладені орендодавцем і суми погашення комунальних платежів, що перераховуються орендарем на підставі даних рахунків постачальників комунальних послуг, проходять транзитом через орендодавця, то, на думку Держпідприємництва, такі суми не є виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) і не обкладаються єдиним податком. Така позиція обґрунтована тим, що орендодавець не надає і не може надавати комунальні послуги орендарю».
Лист Держпідприємництва від 17.03.2003 р. №3-221/1489
«...Кошти, що надійшли транзитом на розрахунковий рахунок суб’єкта підприємницької діяльності — платника єдиного податку, не є власністю цього суб’єкта, оскільки підлягають обов’язковому перерахуванню відповідній третій особі, тому ці кошти не є виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто такі кошти не можуть бути предметом оподаткування».
Лист Держпідприємництва від 26.10.2005 р. №9375
-----------------------------
Щоправда, в листі від 05.07.2006 р. №48443 Держпідприємництво несподівано змінює свою попередню думку і доходить нелогічного, на нашу думку, висновку, що сума комунальних платежів за спожиті орендарем комунальні послуги має враховуватись у складі виручки «при реалізації послуг (наданні в оренду приміщення)» і обкладатись єдиним податком.
Радимо підприємствам-орендодавцям, які все ж не планують включати отримані від орендаря комунальні платежі до бази обкладення єдиним податком, в договорі оренди наголосити, що суми відшкодування (компенсації) орендарем спожитих комунальних послуг є транзитними, не є власністю орендодавця, а мають перераховуватись комунальним підприємствам. Безумовно, в цьому випадку спожиті орендарем комунальні послуги не включаються до складу орендної плати, а виділяються в рахунку (акті) окремими рядками. Крім того, бажано складати довідку-розрахунок, де було б відображено баланс сум коштів, які надійшли від орендарів і які сплачені постачальникам комунальних послуг.//
[
www.dtkt.com.ua]
(с) Z.K.