а це від Зоряни
Якими методами можна здійснювати розподіл податкового кредиту
березень 2010
Запитує Віктор Мельник , бухгалтер, ЗАТ
Ми купуємо послуги на території України, з них частину ми експортуємо, а частину перепродаємо на території України. Як розподілити суми ПДВ, сплачені (нараховані) при придбанні послуг, які використовуються в операціях за ставкою 20 % та в неоподатковуваних операціях?
Відповідає Зоряна Куриляк - Павленко
Механізм проведення розподілу податкового кредиту (ПК) на законодавчому рівні не визначений і роз'яснення податкового органу не є вичерпними.
Найбільш відомим щодо порядку розподілу сум «вхідного» ПДВ є лист ДПАУ від 01.12.99 № 18043/7/16-1220-16, в якому фахівці податкового органу пропонували визначати спеціальні коефіцієнти. Беручи до уваги рекомендації ДПАУ та усталену практику, сформулюємо такі основні методи розподілу ПК.
Метод «коефіцієнта витрат»
Цей метод (його назва, як і назва двох наступних,
є умовною) передбачає застосуванням коефіцієнта, який на час підготовки згаданого листа ДПАУ пропонувала визначати як відношення вартості товарів (робіт, послуг), фактично використаних у звітному періоді в оподатковуваних операціях, до загальної вартості товарів (робіт, послуг), включених до валових витрат виробництва цього ж звітного періоду.
Оскільки з 31.03.2005 до Закону про ПДВ було внесено зміни, то вважаємо, що на даний час цей коефіцієнт слід визначати як співвідношення вартості товарів, фактично використаних у звітному періоді, за якими можна було б формувати податковий кредит.
Метод «коефіцієнта доходів»
Такий метод передбачає обчислення коефіцієнта, який визначається як відношення обсягу оподатковуваних операцій за ставкою 20% i 0%, у загальному обсязі операцій, здійснених у звітному періоді (для розрахунку застосовується обсяг оподатковуваних операцій без урахування ПДВ).
ДПАУ в листі від 07.11.2007 № 22703/7/16-1117 роз'яснила, що при розрахунку частки ПДВ для включення до ПК при здійсненні одночасно оподатковуваних i звільнених від оподаткування операцій обсяги імпорту товарів на митну територію України не включаються ні до обсягу операцій, що оподатковуються за ставкою 20%, ні до загального обсягу поставки товарів.
Метод «відносно точний»
Цей метод є поєднанням норм Закону про ПДВ та одного з двох перших методів, запропонованих ДПАУ. Відповідно до цього методу платник податку в момент надходження товарів чи ОФ, які конкретно призначаються для їх використання в операціях, котрі не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, не включає суми вхідного ПДВ до ПК, а відображає їх у складі валових витрат (відносить на збільшення балансової вартості ОФ) згідно з підпунктом 7.4.2 Закону про ПДВ та підпунктом 5.3.3 Закону про прибуток.
Водночас сума «вхідного» ПДВ з товарів, придбаних для подальшого використання в оподатковуваних операціях
у межах господарської діяльності платника податку, включається до ПК у повному обсязі на підставі підпункту 7.4.1 Закону про ПДВ.
Подальшому розподілу за методом коефіцієнта доходів чи методом коефіцієнта витрат підлягає лише вхідний ПДВ за адміністративними, загальновиробничими та іншими витратами, за якими невідомо, до якої діяльності (оподатковуваної ПДВ чи ні) вони належать. Наприклад, доведеться розподіляти ПК за операціями з оренди приміщень, послугами зв'язку, комунальними, транспортними послугами тощо. Таким чином, буде дотримано вимоги підпункту 7.4.3 Закону про ПДВ.
ПРИКЛАД 1
Підприємство надає юридичні та консультаційні послуги. Замовниками є українські підприємства та юридичні особи - нерезиденти. Операції з поставки послуг українським замовникам обкладаються ПДВ за ставкою 20%. Операції з поставки послуг нерезидентам, у яких відсутнє постійне представництво в Україні, не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 3.1.1 та пп. «а» і «д» п. 6.5 Закону про ПДВ).
Протягом звітного періоду надано послуги:
українським замовникам на суму 24 тис. грн., у т. ч. ПДВ - 4 тис. грн.;
юрособам-нерезидентам на суму 45 тис. грн., без ПДВ.
Протягом звітного періоду придбано товари, послуги на суму 48 тис. грн., у т. ч. ПДВ - 8 тис. грн.
для їх використання в оподатковуваних і для операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Підприємство для розподілу ПК з ПДВ застосовує метод коефіцієнта доходів.
Після закінчення звітного періоду визначається коефіцієнт доходів, який дорівнює 0,31
(20 тис. грн. : 65 тис. грн.).
Сума ПДВ, яка в звітному періоді підлягає включенню до ПК, становить 2,48 тис. грн. (8 тис. грн. × 0,31),
а сума ПДВ, яка підлягає включенню до валових витрат, становить 5,52 тис. грн.
Відображаємо розподілений ПК ...
...у Реєстрі
Платники податку зобов'язані вести окремий податковий облік оподатковуваних, звільнених та операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 7.2.8 Закону про ПДВ).
Окремий облік вищезазначених операцій у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (далі - Реєстр) передбачено пунктом 6 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженому наказом ДПАУ від 30.06.2005 № 244 (далі - Порядок № 244). Результати проведеного розподілу ПК з ПДВ відображаються в графах 7-10 розділу І Реєстру (п. п. 9.7, 9.8 Порядку № 244).
ПРИКЛАД 2
За даними прикладу 2 припустимо, що протягом звітного періоду отримано податкову накладну на суму 12 тис. грн., у т. ч. ПДВ - 2 тис. грн.
Після закінчення звітного періоду визначається коефіцієнт доходів, який дорівнює 0,31
(20 тис. грн. / 65 тис. грн.). Сума ПДВ, яка за отриманою податковою накладною підлягає включенню до ПК, становить 0,62 тис. грн., а сума ПДВ, яка підлягає включенню до ВВ, становить 1,38 тис. грн.
Таким чином, у графі 8 розділу І Реєстру буде зазначено суму ПДВ 620 грн., у графі 14 - суму ПДВ 1380 грн., у графі 7 - 3100 грн. без ПДВ, у графі 13 - 6900 грн. без ПДВ.
...у декларації з ПДВ
Зведені результати окремого обліку з Реєстру відображаються у податковій декларації з ПДВ. Підсумкові дані граф 7 та 8 розділу І Реєстру переносяться до рядка 10.1 декларації, дані графи 9 - до рядка 10.2, дані графи 13 (і 11) - до рядка 14.
...у Додатку 5
Розділ ІІ Додатка 5 до декларації з ПДВ є розшифровкою ПК у розрізі контрагентів, а саме - рядків 10.1, 10.2 та 14 Декларації з ПДВ, і підсумкові дані, зазначені у Додатку 5, не можуть відрізнятися від сум, зазначених у відповідних рядках декларації. Результати розподілу ПК з ПДВ відображаються у відповідних розділах Додатку 5: «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» (підсумовані за контрагентами дані граф 7 і 8 розділу І Реєстру) та «Операції з придбання з ПДВ, які не надають право формування податкового кредиту» (підсумовані за контрагентами дані граф 9, 11, 13 і відповідно 10, 12, 14 розділу І Реєстру). Кожен контрагент (щодо сум ПДВ, які підлягали розподілу) має бути відображений у розділі ІІ Додатку 5 двічі.