Земельний податок для «спрощенця»: платити чи ні?
На думку податкової служби, «єдиноподатники» не звільняються від сплати орендної плати за землю у разі передачі її в оренду разом з основними фондами, розміщеними на ній. Про це ДПАУ висловилася у листі від 21.04.2006 р. №148/2/15-0410 (див. с. 60). Подивимося, наскільки цей висновок є обгрунтованим.
Чому ДПАУ зробила такий висновок?
Основний аргумент, з погляду ДПАУ, — те, що відповідно до п. 6 Постанови Кабінету міністрів України №5071 «єдиноподатники» звільняються від плати (податку) за землю тільки за земельні ділянки, які використовують для проведення підприємницької діяльності.
До того ж, згідно зі ст. 796 ЦКУ, одночасно з правом найму будівлі чи іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право:
1) користування земельною ділянкою, на якій вони розташовані;
1) користування земельною ділянкою, прилеглою до будівлі чи споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму.
Крім того, при передачі СПД-«єдиноподатниками» будівель чи їх частин (майна) іншим суб’єктам господарювання будівлі (їх частини), а відповідно, і земельні ділянки під ними використовуються наймачами таких будівель або їх частин. Державна податкова адміністрація України також звернула увагу на те, що згідно зі ст. 797 ЦКУ плата, яка стягується з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою.
Позиція інших держорганів
З висновками ДПАУ важко погодитися, і це підтверджує, наприклад, лист Держпідприємництва від 22.08.2001 р. №1-221/5249: «Держпідприємництво вважає, що у разі передачі земельної ділянки в оренду іншим СПД, реалізуючи цим один з видів своєї підприємницької діяльності (здавання в оренду приміщень), підприємство не повинно сплачувати земельний податок. Але має бути записано у статуті, що здавання в оренду приміщень є одним із видів підприємницької діяльності, на підставі чого буде внесено запис до ЄДРПОУ. Якщо ж підприємство — платник єдиного податку за ставкою 6% використовує земельну ділянку для інших потреб, то земельний податок сплачується на загальних підставах».
Отже, «єдиноподатники» можуть ставати на бік Держпідприємництва, і не тільки тому, що це логічно, а й тому, що таку точку зору підтверджує судова практика, зокрема:
— Рішення ГС м. Києва від 28.08.2002 р., справа №29/241 від 01.09.2003 р., справа №28/360;
— Постанова ВСУ від 22.06.2004 р., справа №28/506;
— Постанова ВАСУ від 03.05.2006 р.
Згідно зі ст. 3 ГКУ:
1. Під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб’єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
2. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних та соціальних результатів і з метою отримання прибутку, є підприємництвом, а суб’єкти підприємництва — підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватися і без мети отримання прибутку (некомерційна господарська діяльність).
Операції оренди за своєю суттю є операціями надання послуг. Орендна плата включає не тільки компенсацію витрат, а й відповідний прибуток орендодавця.
Думка редакції
На нашу думку, операції з надання в оренду нежитлового приміщення підпадають під визначення підприємницької діяльності, а платник єдиного податку — орендодавець звільняється від сплати податку на землю, головне — щоб такий вид, як оренда, при цьому був вказаний у свідоцтві «єдиноподатника».
Що стосується обкладення ПДВ (для платників єдиного податку за ставкою 6%) суми земельного податку, то тут, з урахуванням усього вищесказаного, можна дійти висновку: ПДВ слід обкладати тільки суму орендної плати, а що стосується суми земельного податку, то вона взагалі не повинна фігурувати у договорі про оренду.
1 Постанова КМУ від 16.03.2000 р. №507 «Про роз’яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 року №727».
Людмила ЗГУРСЬКА, «Дебет-Кредит»
_____________________________________
Страшно не то, что человек глуп, а то, что он считает себя умным.
Мирон Володин