Любі друзі

хто має доступ в ДК, будь ласка, витягніть оцю статтю
[www.dtkt.com.ua]

красно дякую

ну будь ласка, дуже треба...
невже оце із 50-ти переглянувших ні в кого немає доступу в ДК???

[www]. d t k t . com.ua/show/1bid14034.html

може так допоможе?

у вас три гривни нету?

_______________
Корисна інформація для бухгалтера

есть, отослал, но ответа уже четвертый день нету.....

Дебет-Кредит № 15 (13.4.2009)
Суть дела :: Практика
Импорт без ввоза, экспорт без вывоза

На первый взгляд, звучит парадоксально. Но если учесть определение места поставки, становится понятно, что такая операция полностью возможна. Как отразить такую «хитрую» операцию в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье ниже.

Прежде всего напомним, что такое импорт-экспорт в свете таможенного законодательства. Импорт — это такой таможенный режим, в соответствии с которым «... товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения срока их нахождения на этой территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений» (ст. 188 ТКУ). Экспорт — также таможенный режим, в соответствии с которым «... товары вывозятся за пределы таможенной территории Украины для свободного обращения без обязательства об их возврате на данную территорию и без установления условий их использования за пределами таможенной территории Украины» (ст. 194 ТКУ).

Как видим, оба режима предполагают ввоз или вывоз товаров, т.е. пересечение границы Украины в одном или другом направлении. А можно ли осуществить импорт или экспорт без пересечения границы?

Осуществлять импорт без ввоза, а экспорт без вывоза, т.е. не пересекая таможенную границу Украины, не запрещено законодательством Украины. Однако в свете таможенного законодательства это не будут соответствующие таможенные режимы. А вот в свете Закона о ВЭД под экспортом товаров понимают продажу товаров украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в т.ч. с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины. Под импортом товаров понимается покупка (в т.ч. с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами ВЭД у иностранных субъектов хоздеятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины. То есть такую внешнеэкономическую деятельность можно проводить. Рассмотрим каждую операцию отдельно.

Любой импорт можно осуществлять на условиях предоплаты или с последующей оплатой. С того момента, как вы произведете предоплату своему поставщику-нерезиденту, вы попадете под валютный контроль, осуществляемый банком, обслуживающим данную операцию. Срок ввоза товаров (работ, услуг) по такой импортной операции с 01.01.2008 г. составляет 180 дней (ст. 2 Закона о расчетах в инвалюте). Банк снимает с контроля такую операцию резидента при условии предоставления последним копии должным образом оформленной ГТД. Но у вас такой ГТД нет и не может быть. То есть вы должны предъявить банку документ, удостоверяющий согласно условиям договора осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение работ, предоставление услуг (п. 3.3 Инструкции №136). Что это за документ и когда банк снимет вашу операцию с контроля?

Кабмин постановлением от 05.12.2007 г. №1392 утвердил Порядок определения срока и условий завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины, вступивший в силу с 01.01.2008 г. В соответствии с данным Порядком уплата аванса поставщику-нерезиденту будет снята с валютного контроля по факту зачисления выручки от покупателя-нерезидента на ваш валютный счет в уполномоченном банке, поскольку импортированный товар вы продали нерезиденту за пределами Украины. Причем такое зачисление должно произойти в течение 180 дней с момента уплаты аванса нерезиденту-поставщику. Также в уполномоченный банк, кроме контракта на импорт товара без ввоза и документов, подтверждающих поставку продукции в вашу пользу, должен быть представлен еще и договор, предусматривающий продажу этого товара (продукции) нерезиденту и зачисление выручки от такой продажи на ваши счета в банках, либо документы, подтверждающие необходимость использования вами этой продукции (услуг, работ) за пределами Украины. И уже контроль за экспортной операцией без вывоза осуществляет тот банк, через который вы оплачивали импортную поставку без ввоза. Такие требования установлены пунктом 3.6 Инструкции №136.

ГНАУ придерживается по этому вопросу аналогичного мнения, которое она выразила в своем письме от 14.01.2008 г. №362/7/22-50171. В случае уплаты аванса поставщику-нерезиденту сопутствующую экспортную операцию фактически нужно завершить (получить оплату за товар, отгруженный покупателю-нерезиденту), считая не с даты отгрузки, а с даты уплаты аванса импортному поставщику. В противном случае, если срок 180 дней будет превышен, просроченной будет считаться прежде всего импортная операция. И по ней начнет начисляться пеня в размере 0,3% суммы стоимости недопоставленной продукции в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Причем общий размер начисленной пени не может превышать сумму стоимости недопоставленного товара (ст. 4 Закона о расчетах в инвалюте).

1 См. «Школу бухгалтера» №04/2008.

Если оплата импортного товара будет осуществляться последующей оплатой, т.е. первым событием будет приобретение товара без ввоза, то в банк подается такой же перечень документов (см. выше), как и при предоплате, с той лишь разницей, что это нужно для того, чтобы купить валюту для расчетов с поставщиком. Заметим, что на сегодня согласно п. 6.1 Постановления Правления Нацбанка от 04.12.2008 г. №413 временно запрещены покупка и обмен иностранной валюты для расчетов за импорт продукции и услуг, осуществляемый без ввоза на территорию Украины и предназначенный для последующей перепродажи нерезидентам. Однако такой запрет не касается случая, когда у вас есть валюта. Поэтому в качестве выхода из ситуации советуем сначала получить предоплату от покупателя-нерезидента, которому будет продан товар без ввоза в Украину, или все-таки осуществлять классический импорт.

Отражение в налоговых декларациях

Предоплата поставщику-нерезиденту не отражается в валовых расходах покупателя (пп. 11.2.3 Закона о прибыли). Валовые расходы возникают по факту поставки и равняются балансовой стоимости валюты, уплаченной покупателем-резидентом (пп. 7.3.2 и пп. 11.2.3 упомянутого Закона). Эти расходы отражаются в строке 04.1 декларации по прибыли как расходы на приобретение товаров (работ, услуг). Балансовая стоимость валюты рассчитывается по подпунктам 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 этого же закона. При приобретении валюты на межбанковской валютной бирже балансовая стоимость валюты рассчитывается по пп. 7.3.4 Закона о прибыли и равняется сумме гривень, уплаченной налогоплательщиком в связи с такой покупкой (без учета комиссионных). Если же валюта получена от покупателя-нерезидента, ее балансовая стоимость рассчитывается в соответствии с пп. 7.3.1 Закона о прибыли. Датой приобретения товара от поставщика-нерезидента, а значит, и датой возникновения ВР по операции импорта может являться дата, указанная на товаросопроводительных документах, которые должны быть у покупателя-резидента и которые будут свидетельствовать, что товар передан ему поставщиком-нерезидентом.

Если в дальнейшем будет осуществлена отгрузка (экспорт без вывоза) покупателю-нерезиденту, то по дате отгрузки и на сумму отгрузки (гривневый эквивалент по курсу НБУ на эту дату) у резидента возникнут валовые доходы, которые больше не пересчитываются (см. пп. 7.3.1 Закона о прибыли). Валовые доходы отражаются в строке 01.1 декларации по прибыли как доходы от продажи товаров (работ, услуг). Поскольку факт отгрузки товара одновременно подтверждает и факт его приобретения, то в качестве альтернативы этой же датой можно отразить и ВР. Фактом, подтверждающим ВД резидента, являются также товаросопроводительные документы, свидетельствующие, что товар передан покупателю-нерезиденту. Если же первым событием в этом случае будет не отгрузка товара, а получение предоплаты, то ВД нужно отразить по курсу НБУ на дату получения предоплаты. Причем по пп. 7.3.1 Закона о прибыли такие доходы больше не пересчитываются.

Если же в данной ситуации будут иметь место только две предоплаты, т.е. предоплата, полученная от покупателя-нерезидента, и аванс, уплаченный поставщику-нерезиденту, то будем иметь только ВД, а ВР возникнут уже по дате товаросопроводительных документов, подтверждающих факт передачи товара от поставщика-нерезидента.

Подведем итоги: в декларации о прибыли за соответствующий отчетный период резидент должен показать валовые доходы по операции экспорта без вывоза и валовые расходы по операции импорта без ввоза. Как и когда рассчитываются величины этих ВД и ВР, речь шла выше.

Если первым событием будет приобретение товара у поставщика-нерезидента и оплата ему еще не осуществлена, то на дату, отраженную в товаросопроводительных документах, у вас будет право на ВР по курсу НБУ, действующему на момент такого приобретения без ввоза. А далее все, как описано выше: отгрузка покупателю с соответствующим отражением ВД, — если, разумеется, от покупателя-нерезидента не была получена предоплата. Уже по факту оплаты своему поставщику, зная балансовую стоимость валюты, израсходованной на оплату, стоит откорректировать свои ВР в соответствии с пп. 7.3.2 Закона о прибыли1.

Обложение НДС

Операции импорта без ввоза и экспорта без вывоза не являются объектом обложения НДС. В соответствии с п. 3.1 Закона о НДС объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорт) и вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорт). Что понимается под таможенным режимом в Таможенном кодексе, мы уже писали в начале нашей статьи. Как видим, и в одном, и в другом режиме акцент делается именно на ввозе/вывозе товара на/с территорию(и) Украины. А раз факт пересечения границы у нас отсутствует, то отсутствует и объект обложения НДС. А значит, в декларации по НДС операция импорта без ввоза и операция экспорта без вывоза не отражается. Поскольку в декларациях будут различия, то об их причине плательщик по желанию может уведомить налоговые органы письмом произвольного содержания, которое следует подать вместе с декларацией о прибыли за тот период, в который произошли такие операции.

Бухгалтерский учет

Относительно бухучета таких операций заметим следующее. Если импортная операция происходит по факту предоплаты поставщику, то оприходование товара нужно производить по тому же курсу НБУ, который действовал на дату уплаты аванса. В пункте 6 П(С)БУ 212 указано: «Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса. В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых платежей...». Как видим, предоплата поставщику-нерезиденту в бухучете перерасчету не подлежит. Дата оприходования товара определяется либо по товаросопроводительным документам, предоставляемым нашему резиденту перевозчиком или поставщиком, либо по дате отгрузки этого же товара покупателю-нерезиденту. Такая операция отражается проводкой Д-т 281 К-т 632 на сумму гривневого эквивалента предоплаты по курсу НБУ на дату ее осуществления.

1 Этот вопрос подробнее освещен в «ДК» №41/2008.

2 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. №193.

Если первым событием является не предоплата, а поставка, то по курсу НБУ на дату поставки такой же проводкой отражается приобретение товара. А вот задолженность перед поставщиком-нерезидентом будет уже монетарной статьей, т.е. на дату расчетов или на дату баланса нужно определить курсовые разницы с использованием валютного курса на соответствующую дату. Такие курсовые разницы являются разницами от перерасчета монетарных статей об операционной деятельности и отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) на счете 714 (945, 84).

Операция отгрузки товара отражается проводкой Д-т 362 К-т 702 также по дате товаросопроводительных документов, подтверждающих передачу товара покупателю. Одновременно списываем себестоимость товара проводкой Д-т 902 К-т 281. Если оплата от покупателя-нерезидента еще не поступила, то следует помнить, что это монетарная статья, которая подлежит перерасчету в бухучете на дату баланса и на дату осуществления расчетов по курсу НБУ на эти даты. Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) (п. 8 П(С)БУ 21) соответственно на субсчетах 714 или 945 (84). То есть по факту оплаты будет проводка Д-т 312 К-т 362 с одновременным отражением расходов на Д-т 945 (84), — если курс валют упал, или доходов по К-т 714, — если вырос. Еще раз подчеркнем: в налоговом учете в отличие от бухучета никакой перерасчет валютных задолженностей по расчетам с покупателями не производится. Валовые доходы определяются по первому событию и больше перерасчету не подлежит (пп. 7.3.1 Закона о прибыли).

Если же от покупателя-нерезидента сначала поступит предоплата, то отгрузка товара должна происходить по тому же валютному курсу, который был на момент получения аванса. Ведь тот же п. 6 П(С)БУ 21 гласит: «Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса».

Пример ООО на общей системе налогообложения — плательщик НДС осуществило операцию импорта без ввоза на таможенную территорию Украины. Контракт на покупку (импорт) товара заключен с латвийской фирмой. Осуществлена предоплата 06.10.2008 г. на сумму 15000,00 евро, курс НБУ — 673,6466 за 100 единиц. Продажа этого товара осуществлена в Польшу 24.11.2008 г. на сумму 25000 долларов США, курс НБУ — 629,5100 за 100 единиц. Оплата на счет фирмы-резидента за поставленный товар на конец года не поступила. Курс НБУ на 31.12.2008 г. — 770,00 грн за 100 долларов США. ГТД на территории Украины не оформлялись. Объект обложения НДС не возникает ( см. таблицу).

Таблица

Операция приобретения импортного товара без ввоза и реализация товара на экспорт без вывоза
№ п/п Название операции Бухгалтерский учет Сумма Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
1. Перечислен аванс поставщику 632 312 15000,0 Ђ
101046,99 - -
2. Оприходован товар в сумме предоплаты по курсу на дату предоплаты 281 632 15000,0 Ђ
101046,99 - 100000*
3. Отгружен товар покупателю-нерезиденту 362 702 25000 $
157377,50 157377,50 -
4. Списана себестоимость товара 902 281 101046,99 - -
5. Пересчитаны курсовые разницы по задолженности покупателя-нерезидента на дату баланса (770,0 - 629,51) : 100 х 25000 = 35122,50 362 714 0,0
35122,50 - -
* Балансовая стоимость приобретенной валюты - число условное. Дата оприходования товаров по импортному контракту, согласно пп. 11.2.3 Закона о прибыли, будет датой признания ВР в сумме балансовой стоимости валюты, израсходованной на приобретение такого товара (пп. 7.3.2 Закона о прибыли).


Нормативная база
ТКУ — Таможенный кодекс Украины.
Закон о ВЭД — Закон Украины от 16.04.91 г. №959-XII «О внешнеэкономической деятельности».
Закон о расчетах в инвалюте — Закон Украины от 23.09.94 г. №185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
Инструкция №136 — Инструкция о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. №136.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Зоряна К. (Зіронька), я вас люблю!!! *KISSING*

Дякую