Уплата алиментов предпринимателем-единщиком
Предприниматели-единщики «обласканы» законодательством со всех сторон. Заплатив державе один раз в месяц фиксированную сумму, они больше ей уже ничего не должны. И, как оказалось, не только ей одной.
Гражданину Украины по исполнительному листу присужде на уплата алиментов на содержание одного ребенка в размере 50 % от суммы полученного дохода. Гражданин является частным предпринимателем, работающим по упрощенной системе налогообложения без наемных работников (далее — предприниматель-единщик), который платит фиксированную ставку налога в размере 200 гривен в месяц. В налоговом отчете в графе 4 «Объем выручки» он ставит прочерк. С какой суммы дохода предприниматель должен платить алименты?
Для начала уточним. В соответствии с пп. 16.1 постановления КМУ от 26.02.93 г. № 146 «О перечне видов доходов, учитываемых при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц» (далее — Перечень № 146) доход от предпринимательской деятельности является доходом, с которого удерживаются алименты.
Частный предприниматель - плательщик единого налога не обязан вести учет своих доходов и расходов, и, отчитываясь перед налоговой инспекцией в квартальном «Отчете субъекта предпринимательской деятельности - физического лица» по форме приложения 3 к «Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога», утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (далее — Порядок № 599), указывает сумму уплаченного единого налога и сумму полученного дохода, которая должна соответствовать итоговой сумме за аналогичный период в «Книге учета доходов и расходов», которую ведут граждане - субъекты предпринимательской деятельности на протяжении календарного года по форме приложения № 10 к «Инструкции о подоходном налоге с граждан», утвержденной приказом ГНАУ от 21.04.93г. № 12.
Хотя предприниматель-единщик не показывает сумму дохода, рассчитать ее все-таки можно. И как это сделать, ответила ГНАУ (письма ГНАУ от 04.11.98 г. № 12759/10/17-0517 и от 02.04.2004 г. № 5792/7/17-2118).
Правда, по частным предпринимателям - плательщикам фиксированного налога. Но, так как порядок уплаты и зачета его части в Пенсионный фонд фиксированного налога принципиально ничем не отличается от аналогичных действий по единому налогу, считаем, что этими рекомендациями можно воспользоваться и для определения дохода предпринимателя-единщика. Предприниматель-единщик должен определить доход, исходя из того, какому размеру дохода соответствует уплаченная им фиксированная сумма единого налога, если бы это был налог с доходов физических лиц (далее — НДФЛ).
При этом следует учитывать, что 42 % от суммы единого налога, уплаченного в бюджет, перечисляется в Пенсионный фонд. Поэтому сумма НДФЛ, с которой определяется доход предпринимателя-единщика, равна сумме единого налога по ставке, уплачиваемой предпринимателем, минус 42 % взносов в Пенсионный фонд, определенных от ставки единого налога. Сумма дохода, соответствующая сумме НДФЛ, определяется исходя из ставки НДФЛ, равной 15 %. Налоговая социальная льгота к доходам частного предпринимателя не применяется.
Для нашего случая предприниматель-единщик платит налог в сумме 200,00 грн в месяц.
Из этой суммы единого налога 42 % зачисляются в Пенсионный фонд: 200,00 грн х 42 / 100 = 84 грн.
Из оставшейся суммы (200,00 грн – 84,00 грн = 116,00 грн) и будем рассчитывать доход: 116,00 грн / 15 / 100 = 773,33 грн.
В соответствии с п. 13 Перечня № 146 удержание алиментов осуществляется с суммы дохода, полученного плательщиком алиментов, после удержания из этого дохода взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, Фонда социального страхования на случай безработицы и НДФЛ.
Предприниматель-единщик, уплачивая единый налог, освобождается от обязанности платить все выше перечисленные налоги и сборы (п. 6 Указа Президента «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98). Казначейство само осуществляет зачет части уплаченного единого налога взносами в Пенсионный фонд, и мы это учли, уменьшив сумму налога на взносы в Пенсионный фонд. Рассчитав доход предпринимателя, исходя из суммы НДФЛ, приравненной к сумме единого налога за вычетом взносов в Пенсионный фонд, мы получили начисленный доход. Поэтому, по мнению автора, доход, с которого предприниматель-единщик должен удержать алименты, необходимо уменьшить на сумму НДФЛ, равную 116,00 грн.
В итоге получим сумму алиментов в размере 50 % от полученного дохода, которую предприниматель должен уплатить на содержание ребенка. Она составит 328,66 грн ((773,33 грн – 116,00 грн) х 50 / 100).
Марина Тарасова