Чи треба зазначати у податковій накладній податок на рекламу? Якщо так, то в якому рядку? Чи записувати податок на рекламу в книзі продажів?
З посиланням на п. 4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі – Закон про ПДВ) Любов Прийма зауважує, що база оподаткування операцій з поставки визначається виходячи з її договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням, зокрема, загальнодержавних податків та зборів (обов’язкових платежів), за винятком ПДВ, що включається до ціни товарів (робіт, послуг). А оскільки податок з реклами є місцевим податком (ст. 15 Закону України «Про систему оподаткування»), то при визначенні бази обкладення ПДВ його не враховують. Покупець (замовник) сплачує податок з реклами під час оплати вартості послуг зі встановлення та розміщення реклами.
Якщо виходити з назви графи 11 «Загальна сума коштів, що підлягає оплаті» податкової накладної з ПДВ, то «підстави для розшифрування, з чого складається загальна сума до оплати, є». Платникові податку слід також дотримуватися вимог до заповнення податкової накладної, встановлених у п. 7.2 Закону про ПДВ, тобто окремими рядками навести, зокрема, відомості про: ціну поставки без урахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку. А позаяк загальна сума коштів, належна до сплати, дорівнює арифметичній сумі ціни поставки і ПДВ, то Л. Прийма наголошує на необхідності правильно зазначити загальну суму коштів, до якої входитиме й податок на рекламу.
Для «відображення суми, яка не включається до бази оподаткування, але при цьому збільшує загальну вартість продажу (поставки)», у формі податкової накладної призначений лише розділ III «Зворотна (заставна) тара». Отже, складаючи «податкову накладну на операцію з поставки послуг, за якими є суми коштів, що не включаються до бази оподаткування», платник податку може вказати суму таких коштів у графі 11 розділу III, після слів «зворотна тара» через кому дописавши «податок з реклами» (туди ж можна дописати будь-який інший податок або збір, що згідно із законодавством не включається до бази обкладення ПДВ). Загальна «вартість поставки з урахуванням знижок та всіх товаротранспортних витрат продавця, які не входять до договірної (контрактної) вартості товарів», наводиться у графі 11 розділу V податкової накладної.
Що стосується останнього запитання, то, за твердженням Л. Прийми, записувати податок з реклами в книгу обліку продажу товарів (робіт, послуг) не треба, адже вона «не містить інформації про сплачені покупцями суми, які не входять до ціни поставки (до бази нарахування ПДВ)».
«Дебет–Кредит», 14 лютого 2005 р., № 7, с. 69
Дата підготовки 17.02.2005
ЛІГАБізнесІнформ
українська Мережа ділової інформації
www.liga.net