ЯК ОПОДАТКОВУЄТЬСЯ БЕЗОПЛАТНЕ ОТРИМАННЯ ВІД НЕРЕЗИДЕНТА ТОВАРІВ ТА ПОДАЛЬШИЙ ЇХ ПРОДАЖ
(Консультує ДПАУ)
“Податковий, банківський, митний Консультант”
N 43, від 3 листопада 2008 р.
Наталія Остапець
головний державний податковий інспектор відділу інформаційно-довідкової служби ДПА у м. Києві
Підприємство – платник податку на прибуток безкоштовно отримує товари від підприємства-нерезидента, які потім продає в Україні. Чи виникають в податковому обліку резидента валові доходи та валові витрати?
«ТОВ Агроміс».
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.1994 N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами і доповненнями, далі — Закон) валовий дохід — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Згідно із пп. 4.1.6 зазначеного пункту валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
При цьому відповідно до п. 1.23 ст. 1 Закону до безоплатно наданих товарів відносяться, зокрема, товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод.
Виходячи із зазначених норм, при безоплатному отриманні товарів від нерезидента підприємство-резидент повинно збільшити валові доходи на вартість таких безоплатно отриманих товарів.
Що стосується подальшого продажу імпортних товарів, то відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону валовий дохід включає загальні доходи від продажу товарів* (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).
* Відповідно до п. 1.31 ст. 1 зазначеного Закону продаж товарів — будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Одночасно слід врахувати, що згідно із п 5.1 ст. 5 Закону передбачено, що валові витрати виробництва та обігу (далі — валові витрати) — сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Поряд з цим відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі — запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Таким чином, доходи від продажу товарів, безоплатно отриманих віл нерезидента, включаються до складу валового доходу підприємства-отримувача на загальних підставах, у той час як за такими в податковому обліку не виникають валові витрати та не ведеться облік приросту (убутку) балансової вартості товарів.