ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
23.11.2009 N 12004/6/17-0716
Державна податкова адміністрація України розглянула лист, щодо оподаткування доходів суб'єктів підприємницької діяльності, виплачуваних за виконання господарських договорів з юридичними особами, і повідомляє.
Відповідно до пп. 9.12.1. п. 9.12. ст. 9 Закону України від 22.05.03 N 889( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб"
(далі - Закон) оподаткування доходів, зокрема, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань з урахуванням норм цього пункту. До спеціального законодавства належить спеціальна система оподаткування запроваджена Указом Президента України від
03.07.1998 N 727/98 ( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва" в редакції Указу Президента України від 28.06.1999 N 746 ( 746/99 ) (далі - Указ) та звичайна(загальна) система оподаткування діюча у відповідності з розділом IV Декрету, окрім фіксованого податку.
Відповідно до ст. 2 Указу( 727/98 ) дохід, отриманий від здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, не включається до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань платника єдиного податку. Згідно із ст. 6 Указу( 746/99 ) платник єдиного податку не є платником
податку на доходи фізичних осіб (прибуткового додатку з громадян) саме від здійснення того виду підприємницької діяльності, дохід від якої обкладається єдиним податком.
На підставі вказаних норм законодавства, ДПА України наказом від 29.12.03 N 633 ( v0633225-03 ) затвердила узагальнююче Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ). Закладена у наказі N 633 ( v0633225-03 ) ідеологія передбачає, що всі процедури щодо сплати податку підприємцями, (незалежно від обраної системи оподаткування) знаходяться виключно в площині: підприємець - податковий орган, та ним передбачила можливість уникнення подвійного оподаткування підприємців податковим агентом та податковим органом. Згідно із наказом N 633 для того, щоб
податковий агент не утримував податок з доходів, виплачуваних суб'єкту підприємницької діяльності, останній має надати копію свідоцтва про державну реєстрацію його як підприємця.
Враховуючи зазначене, особа, яка,є джерелом виплати доходу (виручки на користь суб'єкта підприємницької діяльності, не має правових підстав визначати об'єкт оподаткування - оподатковуваний дохід під час здійснення виплати такого доходу (виручки), оскільки це призведе до подвійного оподаткування такого доходу та порушення
сфер правового регулювання між Указом ( 727/98 ), Декретом та Законом( 889-15 ).
Водночас податковий агент повинен про виплачені суб'єкту підприємницької діяльності суми повідомити податковий орган податковому розрахунку за ф. N 1-ДФ( z0960-03 ) за ознакою доходу "42".
(
