? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете суммы денежной компенсации работнику за неиспользованные им дни ежегодного отпуска (отпусков) при переводе такого работника на другое предприятие? Начнем с того, что при увольнении работника в связи с переводом на другое предприятие он может по своему усмотрению (ч. 5 ст. 36 КЗоТ):
– получить компенсацию за неиспользованный отпуск в обычном порядке. В этом случае работник имеет право взять отпуск продолжительностью до 24 календарных дней в первый год работы на новом предприятии до наступления 6-месячного срока беспрерывной работы (п. 16 ст. 25 Закона № 504);
– потребовать перечисления денежной компенсации за неиспользованные им дни ежегодных отпусков на счет предприятия, на которое он перешел (ст. 24 Закона № 504). В этом случае ежегодный отпуск полной продолжительности может предоставляться работнику также до наступления 6-месячного срока беспрерывной работы после перевода. А в стаж работы, которая дает право на ежегодные основной и дополнительный отпуска, включается период, за который работник не использовал эти отпуска на предыдущем месте работы (ст. 81 КЗоТ, ст. 9 Закона № 504).
Отметим, что порядок удержания из сумм компенсации, перечисленной на другое предприятие, налога с доходов физических лиц (далее – НДФЛ) прямо в законодательстве не указан. Однако мы исходим из того, что объектом налогообложения является общий месячный налогооблагаемый доход, включающий в себя доход в виде заработной платы, другие доходы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (пп. 4.2.1 Закона № 889). И в соответствии с пп. 8.1.2 Закона № 889 НДФЛ подлежит уплате (перечислению) из сумм такого дохода при его выплате. Выплатой дохода логично считать дату перечисления сумм денежной компенсации на другое предприятие, поскольку в этом случае физлицо де-юре получило доход, который по его же желанию был перечислен на счет нового предприятия. Де-факто эти суммы будут получены при уходе работника в отпуск уже на новом предприятии.
С целью избежания двойного налогообложения предприятие, с которого увольняется работник, может сообщить о начисленных и удержанных суммах новому работодателю в справке произвольной формы. Главное, чтобы в ней были указаны:
– период, за который не использован отпуск;
– количество положенных дней отпуска;
– общая сумма начисленной компенсации и фактически перечисленная сумма;
– суммы начислений и удержаний в бюджет, фонды пенсионного и социального страхования.
Предприятие, на которое переведен работник, не включает суммы полученной компенсации:
– в состав валовых доходов при ее получении, так как эти суммы не соответствуют критериям признания их доходом по ст. 4 Закона о прибыли;
– в состав валовых расходов при ее выплате работнику, поскольку эти суммы для такого предприятия не являются расходами на оплату труда в соответствии с пп. 5.6.1 Закона о прибыли.
В бухгалтерском учете суммы перечисленной компенсации отразятся так:
1) у предприятия, которое их начислило (Дт 471 «Обеспечение выплат отпусков» Кт 661 «Расчеты по заработной плате», Дт 661 Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (за вычетом удержаний в фонды и НДФЛ), Дт 685 Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»);
2) у предприятия, на которое переведен работник (Дт 311 Кт 663 «Расчеты по прочим выплатам», Дт 663 Кт 311 – при выплате компенсации).
автор: Елена Рыжикова, редактор
Правовой глоссарий:
1. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
2. Закон № 504 – Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
3. Закон № 889 – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.