ДПАУ роз’яснила особливості податкового обліку податкових накладних, отриманих у періодах, відмінних від періодів їх виписки
Лист ДПАУ від 18.08.2010 р. №16847/7/16-1517-26 «Про податкові накладні, отримані у періодах, відмінних від періодів їх виписування»
ДПАУ роз’яснила питання щодо особливостей податкового обліку податкових накладних, отриманих у періодах, відмінних від періодів їх виписки.
Податкова накладна видається платником, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування ПК. Датою виникнення права платника на ПК є дата здійснення першої з подій:
— або дата списання коштів з банківського рахунка платника в оплату продукції, дата виписки відповідного рахунка (товарного чека) — в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
— або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником продукції.
Дата отримання податкової накладної вказується у гр. 2 розділу I реєстру отриманих та виданих податкових накладних.
Платники подають до ДПС на безоплатній основі разом з податковою декларацією за відповідний звітний період копії реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.
Виправлення помилки в реєстрі здійснюється у момент виявлення таких помилок коректурним методом або методом «сторно». Застосування коректурного методу виправлення помилки допускається лише до реквізиту, виправлення якого не призводить до змін показників у реєстрі. Коригування помилкових записів у реєстрі не потребує формування нових (уточнюючих) реєстрів.
Тож, податкові накладні, обґрунтовано отримані у періодах, наступних за періодами їх виписки, відображаються у розділі I реєстру отриманих та виданих податкових накладних за датою їх отримання. Податковий кредит, сформований на підставі таких податкових накладних, розшифровується у ряд. II дод. 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з ПДВ із зазначенням періоду виписки податкових накладних і відповідно декларується у ряд. 10.1 податкової декларації (див. також лист ДПАУ від 18.04.2008 р. №8109/7/16-1117).
ДПАУ також зазначає, що абзаци 5 та 12 листа ДПАУ від 04.11.2009 р. №24259/7/16-1517-26 (http://news.dtkt.com.ua) не застосовуються. Тож відображення у податковій звітності податкових накладних не здійснюється шляхом відображення їх у ряд. 16.4 «Інші випадки» декларації з ПДВ, а нарахування ПК з використанням ПН, отриманої у попередніх звітних періодах з порушенням вимог пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 зазначеного Закону про ПДВ, не є підставою для проведення позапланової виїзної перевірки такого платника.
Маріанна ХОМІЦКА, «Дебет-Кредит»
