ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 06.10.2010 р. N 12659/5/16-1516
Про відображення в декларації з ПДВ неоподатковуваних операцій повернення товарів або передоплати
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Національного банку України <...> щодо відображення в податковій декларації з ПДВ операцій повернення товарів або передоплати за непоставлені товари (послуги), операції з поставки яких не підлягають оподаткуванню ПДВ згідно зі статтею 3 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон), і повідомляє.
Відповідно до вимог статті 7 Закону платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування, при цьому податкові накладні складаються лише для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування.
При здійсненні операцій з поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування ПДВ, податкові зобов'язання та податковий кредит у постачальника та покупця відповідно не виникають.
Таким чином, при поставці товарів (послуг), поставка яких не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 3.2 статті 3 Закону, податкова накладна не складається, а при поверненні таких товарів (чи передоплати за товари, послуги) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної не складається.
При цьому операції з поставки товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування згідно з п. 3.2 статті 3 Закону, та операції з придбання зазначених товарів (послуг) відображаються у податковій декларації з ПДВ (рядки 3 та 11.2) та у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.
При заповненні реєстру виданих та отриманих податкових накладних у графах 2, 3, 4 розділу I та графах 2, 3 розділу II зазначаються відповідні реквізити документа, що засвідчує факт поставки (придбання) товарів (послуг), що не є об'єктом оподаткування.
Враховуючи те, що при поверненні товарів (чи передоплати за товари, послуги), операції з поставки яких не є об'єктом оподаткування ПДВ, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної не складається, рядки 8 та 16 податкової декларації не заповнюються, а тому відобразити операції з повернення зазначених товарів (чи передоплати за такі товари, послуги) можна шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ). При цьому у рядках 2.1 та 3.1 зазначаються коди рядків декларації, які повинні бути відкориговані, і відповідно заповнюються рядки 2.2 та 3.2 уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ (рядки 2.3 та 3.3 не заповнюються).
Що стосується коригування обсягів придбаних з ПДВ товарів (робіт, послуг, об'єктів основних фондів), що використовуються в операціях, які не підлягають оподаткуванню ПДВ (рядок 10.2 декларації), то слід зазначити наступне.
При придбанні з ПДВ товарів (робіт, послуг, об'єктів основних фондів), що використовуються в операціях, які не підлягають оподаткуванню ПДВ, право на податковий кредит, відповідно до останнього абзацу підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону, не виникає. При цьому зазначені операції відображаються у рядку 10.2 розділу II податкової декларації з ПДВ.
При коригуванні обсягів придбаних з ПДВ товарів (робіт, послуг, об'єктів основних фондів), що використовуються в операціях, які не підлягають оподаткуванню ПДВ, податковий кредит покупця не коригується у зв'язку з його відсутністю, а обсяги, які підлягають відповідному коригуванню, відображаються в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ.
Коригування податкових зобов'язань постачальника таких товарів (робіт, послуг, об'єктів основних фондів) відбувається у загальновстановленому порядку.
Заступник Голови
О. Любченко
