Добрый день! Кто поделится, как сейчас выписывать налоговые накладные при договоре комиссии? Если товар был отгружен в декабре 2010, а возврат в январе 2011, как правильно оформлять налоговые? Переходный период, как его правильно трактовать? Спасибо

Может вам поможет, натолкнулась
Обложение НДС договоров комиссии

Подпунктом «е» пп. 14.1.191 НКУ передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, была приравнена к поставке. Соответственно такая передача, осуществляемая на таможенной территории Украины, является объектом обложения НДС на основании пп. «а» п. 185.1 НКУ по ставке 20 %.
Как следует из абз. 2 п. 189.4 НКУ, дата признания налоговых обязательств (далее – НО) и налогового кредита (далее – НК) при этом определяется по общим правилам, т. е.:
• НО – на «дату отгрузки товаров» (п. 187.1 НКУ) (о договорах комиссии на покупку, где «первым событием» будет перечисление денежных средств комитентом комиссионеру, поговорим ниже);
• НК – на «дату получения товаров, что подтверждается налоговой накладной» (п. 198.2 НКУ).
Таким образом, при передаче товаров комиссионеру комитент должен начислить НО, а у комиссионера возникает право на НК.
В то же время следует принимать во внимание, что в соответствии с п. 198.1 НКУ право на НК у налогоплательщика возникает в случае осуществления операций по:
• приобретению или изготовлению товаров (в т. ч. в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
• приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов, в т. ч. при их ввозе на таможенную территорию Украины;
• получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
• ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.
Как видим, право на НК увязывается с фактом приобретения товаров (услуг) или ввозом товаров на таможенную территорию Украины. Насколько получение товаров комиссионером от комитента может считаться приобретением, однозначно ответить достаточно сложно. Вопрос был бы снят с повестки дня, если бы законодатели просто добавили в п. 198.1 абзац о том, что НК возникает при передаче товаров в рамках договора комиссии.
Будем надеяться, что налоговый орган будет либерален в отношении права на НК у комиссионера и не станет трактовать «приобретение» исключительно как операцию, в рамках которой происходит переход права собственности на товары.
По всей видимости, общий порядок налогообложения распространяется и на договоры комиссии на покупку товаров:
• в пп. «е» пп. 14.1.191 НКУ ведь речь идет о договорах, по которым уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку;
• одной из отличительных черт НКУ является борьба с разного рода схемами, будь-то снижения налогового бремени. Не секрет, что договоры комиссии на покупку достаточно часто применялись для осуществления «безналогового» финансирования деятельности субъектов хозяйствования в силу того, что перечисление денежных средств комитентом комиссионеру не вызывало налоговых последствий у сторон. Вероятно, одной из причин изменения порядка обложения НДС договоров комиссии и стало желание «перекрыть» подобную возможность.
Таким образом, передача товаров между комитентом и комиссионером и по договорам комиссии на покупку облагается НДС. Датой возникновения НО комиссионера и права на НК у комитента будет дата, на которую приходится первое из событий:
• или перечисление денежных средств комитентом комиссионеру для исполнения последним своих обязательств по договору комиссии;
• или передача товаров комиссионером комитенту (в случае, когда комитент возмещает затраты, понесенные комиссионером, уже после выполнения последним своих обязательств по договору комиссии).
Сомнений же в праве комитента на НК возникать не должно, поскольку по сути комитент осуществляет операцию по приобретению товара.
Экспорт/импорт товаров в рамках договоров комиссии
Вышеприведенный порядок налогообложения не распространяется на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины, а также по ввозу товаров на территорию Украины, осуществляемые в рамках договоров комиссии (п. 189.6 НКУ).
Это означает, что у комитента, осуществляющего экспорт через комиссионера, при передаче товара последнему не возникают НО. Сама же операция по вывозу товаров облагается по нулевой ставке. При этом, как следует из положений п. 200.16 НКУ, право на получение бюджетного возмещения имеет комитент. Комиссионер, в свою очередь, облагает НДС сумму вознаграждения по договору комиссии.
Собственно такой же порядок налогообложения экспорта в рамках комиссии действовал и до 01.01.2011 г.
А вот в части импорта по договорам комиссии не все столь однозначно. Ранее при разъяснении норм Закона о НДС ГНАУ указывала на возможность уплаты НДС при ввозе товаров как комитентом, так и комиссионером (письма от 01.09.2008 г. № 17625/7/16-1517-04, от 18.05.2006 г. № 9381/7/16-1517-4). Соответственно лицо, уплатившее НДС на таможне, получало право на НК. НКУ не уточняет, кто уплачивает НДС при ввозе товаров, поэтому до появления каких-либо разъяснений полагаем, что оба варианта возможны.
При передаче ввезенного товара комиссионером комитенту, исходя из положений п. 189.6 НКУ, НО не возникают, а обложению НДС подлежит только сумма комиссионного вознаграждения.
База налогообложения
В соответствии с абз. 1 п. 189.4 НКУ базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получены в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, является стоимость поставки таких товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 данного Кодекса.
Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
Следует отметить, что цена является одним из существенных условий договора комиссии, по которому комиссионер обязуется продать или купить имущество (ч. 3 ст. 1012 ГКУ).
Однако на деле фактическая цена, по которой комиссионер продаст (или приобретет) товар, зачастую будет отличаться от установленной договором. Так, комиссионер может продать или приобрести товар на условиях, более выгодных (или менее выгодных с учетом статей 1016, 1017 ГКУ), чем первоначально оговоренные. В таком случае, по мнению «Б&З», осуществляется корректировка НО и НК в порядке, предусмотренном ст. 192 НКУ. Соответственно при продаже комиссионером товара комитента по более высокой (низкой) цене:
• комитент увеличивает (уменьшает) сумму НО по результатам налогового периода, в течение которого был проведен пересчет (важно, чтобы комиссионер своевременно уведомлял о факте продажи на условиях, отличных от первоначально предусмотренных договором) и направляет комиссионеру Расчет корректировки НДС;
• комиссионер увеличивает (уменьшает) сумму НК по результатам такого периода.
Соответствующие корректировки выполняются и в рамках договоров комиссии на покупку.
Переходные положения
Изменение правил налогообложения операций по договорам комиссии вызвало вопрос о том, как быть с «переходящими» договорами (т. е. теми договорами, по которым передача товара или перечисление денежных средств произошли до 01.01.2011 года, но комиссионер еще не выполнил своих обязательств по договору).
Напомним, что согласно п. 4.7 Закона о НДС передача товаров (в рамках договора комиссии на продажу) или перечисление денежных средств (в рамках договора комиссии на покупку) комиссионеру не являлась налогооблагаемой операцией. Таким образом, в 2010 при передаче товаров (перечислении денежных средств) НО не начислялись.
Налоговый кодекс не содержит переходных положений, которые бы регулировали налогообложение операций в рамках таких договоров. Наиболее логичным видится, что по договорам комиссии на продажу НО у комитента возникнут на дату перечисления комиссионером денежных средств, а по договорам комиссии и на покупку – у комиссионера на дату передачи товаров комитенту.
При этом никаких Расчетов корректировок НО (НК) в отношении операций, совершенных до вступления в силу НКУ, составляться не должно.
Налог на прибыль
Если в части обложения НДС НКУ приравнял операции по договорам комиссии к поставке, то для целей взимания налога на прибыль транзитные денежные средства и имущество не включаются ни в валовые доходы, ни в валовые расходы комиссионера (подпункты 7.9.1 и 7.9.2 Закона о прибыли). На объект налогообложения у комиссионера влияет лишь сумма вознаграждения, полученная от комитента.
Не претерпит изменений обложение налогом на прибыль операций по договорам комиссии и со вступлением в силу с 01.04.2011 г. раздела III НКУ, посвященного налогу на прибыль. Поскольку в соответствии с пп. 136.1.19 данного Кодекса при определении объекта налогообложения в состав доходов не включаются денежные средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту в т. ч.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и прочих аналогичных гражданско-правовых соглашений.
При этом не включаются в состав расходов платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала в т. ч. по договорам комиссии, агентским договорам и прочим аналогичным договорам, перечисленные во исполнение таких договоров (пп. 139.1.2 НКУ).
Таким образом, в состав доходов комиссионера включается только сумма вознаграждения по договору комиссии.
Комитент при продаже товаров через комиссионера признает доход на дату их продажи, указанную в отчете комиссионера, на основании п. 137.5 НКУ. Поэтому особое внимание следует уделять определению сроков и порядка предоставления отчета комиссионера в договорах комиссии.
В свою очередь стоимость товаров, приобретенных в рамках договоров комиссии на покупку, включается комитентом в состав расходов по общим правилам, т. е. в том отчетном периоде, в котором будут признаны доходы от последующей реализации таких товаров (п. 138.4 НКУ).
Если же речь идет о товарно-материальных ценностях, которые не включаются в состав себестоимости товаров (работ, услуг) (например, относящиеся к административным расходам или расходам на сбыт), то стоимость таких ТМЦ будет включена комитентом в расходы в периоде их фактического использования.

автор: Сергей Касаткин, аудитор

(Статті, Видання "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН", від 31.01.2011, "Договори комісії у Податковому кодексі")

Огромное спасибо