Снова об НДС или как получить свидетельство плательщика НДС
02/02/2011
Продолжая тему своей предыдущей статьи «Табу на НДС», с которой Вы можете ознакомиться на юридическом блоге фирмы «Профит-Консул», сегодня снова речь пойдет о некоторых нюансах регистрации плательщика НДС в разрезе нового Налогового кодекса Украины (Далее НКУ).
Еще раз, напомню, что со вступлением в силу НКУ изменяются условия добровольной регистрации плательщиками НДС лиц, которые не подлежат обязательной регистрации.
А именно: для принятия решения о добровольной регистрации плательщика НДС такое лицо должно быть зарегистрировано в органах регистрации субъектом хозяйствования не менее 12 календарных месяцев и объемы поставок товаров/услуг другим налогоплательщикам таким лицом за последние 12 календарных месяцев совокупно должны составлять не менее 50 процентов общего объема поставок.
В связи с новыми положениями НКУ, теперь процесс регистрации ООО с НДС обретает особенную ценность.
Вышеуказанные требования НКУ фактически ограничили возможность получить Свидетельство плательщика НДС вновьсозданным юридическим лицам, поскольку контрагенты, которые являются плательщиками НДС вряд ли захотят сотрудничать с таким юридическим лицом, а следовательно, 50% оборота плательщикам НДС показать будет не совсем просто.
Таким образом, со временем такие лица невольно становятся заложниками мелких клиентов. Что тут скажешь: «Поддержка малого и среднего бизнеса по-украински!».
Учитывая вышесказанное, большинство вновь созданных юридических лиц идут другим путем, делая попытки зарегистрироваться плательщиком НДС в обязательном порядке в соответствии с п. 181.1. ст. 181 НКУ. Однако, достигнув общей суммы от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг свыше 300 000 гривен, на сегодняшний день остается открытым вопрос, как лицу подтвердить получение такой суммы? Как органы государственной налоговой службы будут проверять данный факт?
Самое интересное, что при непосредственном обращении в налоговые органы с целью получения соответствующего разъяснения, налоговики сами не знают однозначного ответа. Например, в ГНИ Голосеевского района, по неофициальным данным для подтверждения полученной суммы в 300 000 грн. лицу необходимо будет предоставить выписки из банка. В другой налоговой инспекции для регистрации плательщика НДС в обязательном порядке кроме заявления 1-НДС не требуется дополнительных документов. Факт соблюдения лицом требований п.п. 181.1. ст. 181 НКУ будет проверяться при проведении налоговых проверок конкретного предприятия. Несоблюдение условий для обязательной регистрации плательщика НДС влечет за собой аннулирование полученного Свидетельства плательщика НДС со всеми вытекающими последствиями.
Также, что касается аннулирования Свидетельства плательщика НДС, лицам, ранее зарегистрированным как плательщики такого налога в добровольном порядке, следует знать и помнить о п.п. «И» ст. 184 НКУ, согласно которому, если объем поставки товаров/услуг такими лицами другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50% общего объема поставок - это основание для исключения такого лица из реестра плательщиков НДС.
Кроме этого, налоговая «аннулирует» Свидетельства плательщиков НДС всем физическим лицам - предпринимателям, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, поскольку в соответствии с новым законодательством указанные лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Однако, одновременно в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 № 1196 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 16 марта 2000 № 507» субъект малого предпринимательства, который не является плательщиком налога на добавленную стоимость, в случае проведения операций по импорту товаров на таможенной территории Украины платит налог на добавленную стоимость в определенном Кодексом порядке.
Еще один важный нюанс, который нужно знать при регистрации плательщика НДС в обязательном порядке - момент, с которого лицо считается налогоплательщиком.
Согласно п.п. 183.10. ст. 183 ПКУ, любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, считается плательщиком налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объема налогооблагаемых операций определенных в ст.181 НКУ, без права отнесения сумм налога в налоговый кредит и получения бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком НДС.
Что это означает для юридических лиц на практике?
Например, в январе 2011 года Вы достигли общего объема налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг свыше 300 000 грн. Уже с 01 февраля в соответствии с нормами НКУ Вы считаетесь плательщиком НДС. До 10 февраля, Вы подаете в органы государственной налоговой службы заявление 1-НДС, которые в течении десяти рабочих дней со дня поступления регистрационного заявления выдают Свидетельство плательщика НДС.
Если предположить, что заявление 1-НДС было подано 01 февраля, то 10 февраля Вы должны получить Свидетельство плательщика НДС. То есть, лицо зарегистрировано плательщиком НДС с 10 февраля (это в идеальном варианте), хотя считается плательщиком НДС еще 1 февраля 2011 (п.п. 183.10. Ст.183 НКУ).
Разницу между «считается» и «зарегистрировано» отчетливо видно, если предположить, что в период с 01 февраля по 10 февраля, Вы провели любую налогооблагаемую операцию с контрагентом - плательщиком НДС, осуществив оплату за товары/услуги. В этом случае у Вашего контрагента возникает налоговое обязательство по НДС, а у Вас - по НКУ, права на отнесения сумм налога в налоговый кредит нет. То есть, возвращать Вам уплаченный НДС никто не будет.
Рассмотрим другую ситуацию: Вы отгрузили контрагенту товар или оказали определенную услугу - у контрагента возникает налоговый кредит по НДС, на который он имеет право, поскольку зарегистрирован плательщиком такого налога, а у Вас - налоговое обязательство по НДС, которое Вы обязательно должны выполнить. Напрашивается вопрос: «Где справедливость?"
Поэтому, во избежание подобных ситуаций, советуем в такой период не торопиться проводить налогооблагаемые операции до момента, пока Вы не зарегистрированы как плательщик налога на добавленную стоимость.
Также не понятным остается вопрос, имеет ли право лицо, которое считается плательщиком НДС с первого числа месяца, а зарегистрированное плательщиком такого налога допустим с десятого числа такого месяца, выдавать налоговые накладные, которые необходимы его контрагенту для включения сумм налога в налоговый кредит?
По «логике вещей» имеет право. Но, учитывая несовершенство и неоднозначность действующего законодательства данный вопрос считаем нужным пока оставить открытым.
Автор: Татьяна Гарбар