ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 06.05.2011 г. N 12789/7/15-0817
(Извлечение)
Согласно пункту 240.1 статьи 240 Кодекса плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, в ходе осуществления деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляется, в частности, размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, помимо размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья (подпункт 240.1.3 пункта 240.1 статьи 240 Кодекса).
Согласно подпункту 242.1.3 пункта 242.1 статьи 242 Кодекса объектом и базой налогообложения налога являются, в частности, объемы и виды (классы) отходов, размещаемых в специально отведенных для этого местах или на объектах в течение отчетного квартала, кроме объемов и видов (классов) отдельных отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования, имеющих лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья и осуществляющих уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов.
Исследуя термины, которые имеются в подпункте 240.1.3 Кодекса, отметим, что согласно статье 1 Закона Украины "Об отходах" от 5 марта 1998 года N 187/98-ВР с изменениями и дополнениями:
- отходы - это любые вещества, материалы и предметы, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), которые полностью или частично потеряли свои потребительские свойства и не имеют дальнейшего использования по месту их образования или выявления и от которых их владелец избавляется, намеревается или должен избавиться путем утилизации или уничтожения;
- специально отведенные места или объекты - это места или объекты (места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и др.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченных органов на уничтожение отходов или осуществление других операций с отходами.
Подпунктом 14.1.223 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса определено понятие "размещение отходов" - это хранение (временное размещение до утилизации или уничтожения) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и др.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами.
В связи с этим долгом плательщика налога является исчисление, начисление и уплата в бюджет налога, а также составление налоговой отчетности в случае наличия факта размещения отходов в соответствии хранением (временном размещением до утилизации или уничтожения) в течение отчетного квартала, кроме размещения объемов и видов (классов) отдельных отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования, имеющих лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья и осуществляющих уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов на условиях определенных подпунктом 242.1.3 пункта 242.1 статьи 242 Кодекса.
То есть на условиях Кодекса, начиная с 01.01.2011 года, у предприятия являются объектом и базой ежеквартального налогообложения отходы (в том числе отходы производства: макулатура, металлический лом (черный и цветной), отходы древесины, полиэтилена и полипропилена, люминесцентные лампы и бытовые отходы и т.д.), которые временно размещаются (хранятся) в т.ч. на конец отчетного квартала на собственной территории предприятия (до их передачи на утилизацию или размещение другому субъекту хозяйствования (специализированному предприятию и т.п.) в места удаления отходов. Заметим, что исключение составляют объемы и виды (классы) отдельных отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования, имеющих лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья и осуществляющих уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов.
Заметим, что класс опасности отходов, характер места размещения отходов и зоны размещения отходов в окружающей природной среде устанавливается органами Минздрава, по согласованию с органами Минэкоресурсов.
Относительно имеющихся остатков отходов на предприятии по состоянию на 01.01.2011 года, то налогообложению экологическим налогом не подлежит доля производственных отходов, которая осталась на начало года (остатки отходов, которые оприходованы на материально-сырьевом балансе производства и т.п.), и за размещение которых уплачен сбор за загрязнение окружающей среды на протяжении 2010 года, что документально подтверждено. Это касается производственных отходов, уничтоженных и накопленных отходов по состоянию на 01.01.2011 года (шахтные (карьерные) воды, мулы и др.) на собственных территориях предприятия за размещение которых уплачен сбор за загрязнение окружающей природной среды на протяжении предыдущих лет, что документально подтверждено.
Одновременно пунктом 15 Порядка разработки, утверждения и пересмотра лимитов на образование и размещение отходов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 3 августа 1998 года N 1218, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок), предусмотрено, что разрешение вступает в силу после утверждения лимитов на образование и размещение отходов. Лимиты на образование и размещение отходов устанавливаются сроком на один год (пункт 18 Порядка).
Ответственность за правильность определения нормативов образования отходов, определение лимитов образования и размещения отходов, несвоевременное утверждение или неутверждение лимитов образования и размещения отходов несет владелец отходов (пункт 20 Порядка). Контроль за правильностью определения лимитов на образование и размещение отходов, их соблюдением осуществляются органами Минэкоресурсов на местах (пункт 21 Порядка).
Получается, что если на территории предприятия есть мусорки (контейнеры), с соответствующим мусором, который впоследствии передается специализированным предприятиям для вывоза, то такое предприятие должно платить экологический налог.
<