Покупка товара у нерезидента на условиях предварительной оплаты
Пример. Предприятие осуществляет импорт товара из Польши. Базисные условия поставки согласно правилам Инкотермс – DAF граница Украины. Валюта контракта – доллары США. Стоимость ввозимого товара составляет 10 000 дол. США. Импортируемый товар облагается при ввозе НДС и акцизным сбором, которые уплачиваются денежными средствами. Учет валюты на предприятии ведется по методу средневзвешенной себестоимости.
Условно курс НБУ составлял:
- на дату авансового платежа - 5,2 грн. за 1 дол. США;
- на момент оформления ГТД - 5,05 грн. за 1 дол. США.
Авансовый платеж осуществлен 01.09.2005 г. на сумму 10 000 дол. США.
ГТД оформлена 27 сентября 2005 года. Таможенная стоимость товара составляет 50 500 грн. (10 000 дол. США х 5,05). Таможенная пошлина начислена в сумме 7 575 грн. (50 500 грн. х 15 %). Акцизный сбор начислен в сумме 12 625 грн. Таможенный сбор составляет 101 грн. (50 500 грн. х 0,2 %). Импортный НДС составляет 14 140 грн. ((50 500 грн. + 7 575 грн. + 12 625 грн.) х 20 %).
покупка товара у нерезидента на условиях предварительной оплаты
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Дебет
Кредит
Сумма
Доход
Расход
1
01.09.05
Произведена предварительная оплата нерезиденту за импортируемый товар
(курс НБУ 5,2 грн. за 1 дол. США)
632
312
$ 10 000
52 000
-
-
2
27.09.05
Перечислены таможенным органам суммы "импортного" НДС, акцизного сбора, таможенной пошлины, таможенного сбора
(14 140 + 12 625 + 7 575 + 101)
377
311
34 441
-
-
3
27.09.05
Оприходованы импортированные товары*
282
632
$ 10 000
52 000
-
52 000**
4
27.09.05
Включена в стоимость импортированного товара сумма таможенной пошлины
282
377
7 575
-
7 575
5
27.09.05
Включена в стоимость импортированного товара сумма таможенных сборов
282
377
101
-
101
6
27.09.05
Включена в стоимость импортированного товара сумма акцизного сбора
282
377
12 625
-
12 625
7
27.09.05
Отражена сумма налогового кредита по "импортному" НДС
641
377
14 140
-
-
* Согласно п. 6 П(С)БУ-21 сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т. п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату оплаты аванса.
** При получении товара возникают валовые расходы в сумме перечисленной за товар валюты по ее балансовой стоимости