Новый предел для регистрации НН
С 01.01.2012 г. предел суммы НДС в одной НН, при превышении которого такая НН подлежит обязательной
регистрации, был в очередной раз понижен. Теперь он составляет 10 тыс. грн., причем действующая редакция НКУ не
предполагает его дальнейшего снижения. Таким образом, с 1 января все НН, в которых сумма НДС превышает 10 тыс.
грн. в одной НН (то есть при поставках товаров/услуг на сумму свыше 60 тыс. грн.), подлежат обязательной регистрации.
При этом обратите внимание на несколько важных моментов:
1) регистрировать НН необходимо лишь при превышении данного критерия. Если же сумма НДС в НН составляет
ровно 10 тыс. грн., то регистрация не нужна (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22);
2) при определении предельной суммы НДС для регистрации ориентироваться следует на сумму НДС в одной НН. Таким
образом, если в течение дня осуществляется несколько частичных поставок в пределах одного договора или несколько
частичных предоплат, то для целей регистрации необходимо учитывать сумму НДС в каждой отдельной НН, составляемой
на каждую частичную поставку/предоплату. В то же время есть вероятность, что налоговики будут учитывать суммарный
размер НДС в течение дня по таким «частичным» НН (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 10, с. 25), что,
заметим, неправомерно;
3) НН, составленные на льготируемые или «нулевые» поставки, регистрировать не нужно (при условии, что речь не
идет о поставках импортированных или подакцизных товаров, о чем см. далее);
4) НН, оба экземпляра которых остаются у поставщика (такие случаи перечислены в п. 8 Порядка № 1379),
регистрировать не нужно вне зависимости от суммы НДС в них* (п. 4 Порядка № 1246). Причем данное правило
действует, даже если поставляется импортированный или подакцизный товар.
* В п. 4 Порядка № 1246 все еще говорится о Порядке, утвержденном ГНСУ, однако, как известно, эту роль с
некоторого времени перехватил Минфин. На наш взгляд, данная нестыковка не должна повлиять на приведенное правило.
Новый предел для регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) необходимо учитывать и
при выписке расчетов корректировки. В частности, если в момент составления НН (в том числе до 01.01.2012 г.) сумма
НДС в ней была меньше 10 тыс. грн., а после корректировки начинает ее превышать, то сначала в ЕРНН следует
зарегистрировать НН, а уже затем расчет корректировки (п. 3 Порядка № 1246). Также напоминаем, что обязательному
внесению в ЕРНН подлежат и те расчеты корректировок, которые составляются на уже зарегистрированные НН (вне
зависимости от того, подлежали ли они обязательной регистрации).
Поставка ввезенных и подакцизных товаров
Относительно поставок подакцизных товаров вопросов не возникает. Перечень таких товаров приведен в ст. 215 НКУ:
(1) спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; (2) табачные изделия, табак и
промышленные заменители табака; (3) нефтепродукты, сжиженный газ; (4) легковые автомобили, кузовы к ним, прицепы и
полуприцепы, мотоциклы. Что касается поставки товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, то тут
следует выделить несколько важных моментов:
1) регистрировать НН необходимо при каждой продаже/перепродаже импортированного товара на таможенной
территории Украины. Узнать о том, является ли товар импортированным, можно по сопроводительным документам,
этикетке и/или маркировке (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 45, с. 13) — данная информация в любом
случае должна предоставляться покупателю согласно п. 1 ст. 15 Закона Украины «О защите прав потребителей» от
12.05.91 г. № 1023-XII. Исключением из данного правила могут быть поставки, при которых оба экземпляра НН остаются у
поставщика — такие НН регистрировать не нужно;
2) если в НН одновременно фигурируют и импортированные, и отечественные товары, вносить в ЕРНН такую НН
необходимо общей суммой, поскольку регистрации в ЕРНН подлежит вся НН, а не только ее импортная часть. Данное правило необходимо применять и в ситуациях,
когда в одной НН фигурируют одновременно подакцизные и «обычные» товары. В то же время код УКТ ВЭД в графу 4 НН
необходимо вносить лишь в части поставки импортированного (или подакцизного) товара, о чем см. в газете «Вестник
налоговой службы Украины», 2011, № 45, с. 14;
3) если при выполнении работ плательщик использует импортированные товары, то регистрировать НН не нужно (при
условии, что сумма НДС в НН не превышает 10 тыс. грн). В то же время достаточно важную роль играет документальное
оформление — ведь весьма часто одни и те же отношения можно представить и как выполнение работ, и как поставку товара
с выполнением работ по его монтажу, настройке и т. п.. Кроме того, даже если плательщик фактически выполнял работы, но в НН выделил отдельной строкой
импортированное сырье, без внесения такой НН в ЕРНН не обойтись.
Также не забывайте, что при поставках подакцизных и/или импортированных товаров в графе 4 НН необходимо
указывать их код УКТ ВЭД. При этом в общем случае в этой графе указывается полный десятизначный код товара. В то же
время, если при ввозе товара в ГТД было указано другое число символов (с учетом предписаний Инструкции о порядке
заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307), то в НН следует
указывать этот код без добавления каких-либо дополнительных символов (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011,
№ 45, с. 14). Кроме того, напоминаем, что с 16.12.2011 г. плательщики НДС должны выписывать НН по новой форме.
[
club.dtkt.com.ua]
немного не туда вставил