История вопроса
С 1 января 2011 года работодатели, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или
на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам, по которым
выполняются работы или предоставляются услуги, являются плательщиками единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета
ЕСВ, условия и порядок его начисления и уплаты определяет Закон № 2464.
Органом, уполномоченным в соответствии с Законом № 2464 вести учет плательщиков ЕСВ, обеспечивать сбор и
ведение учета страховых средств, контролировать полноту и своевременность их уплаты и выполнять другие функции,
предусмотренные данным Законом, является Пенсионный фонд Украины (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
Размеры ЕСВ в зависимости от объекта обложения и плательщика ЕСВ установлены ст. 8 Закона № 2464. На наш
взгляд, положения ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 изначально предполагали, что предприятиям, на которых работают инвалиды,
ЕСВ на суммы заработной платы работников-инвалидов и выплат, производимых в связи с их временной
нетрудоспособностью, необходимо начислять в размере 8,41 %*/
* Напомним, что основанием для применения ЕСВ в размере 8,41 % является заверенная предприятием копия справки
по форме № 157-1/0, утвержденной приказом Министерства здравоохранения от 19.05.2003 г. № 224, в которой
указываются, в частности, установленная работнику группа инвалидности, причина инвалидности, срок, на который
установлена инвалидность работнику, и дата очередного переосмотра.
Однако Пенсионный фонд трактовал иначе положения Закона № 2464 относительно применения специальных размеров
ЕСВ. В соответствии со ст. 8, 12 и 25 Закона № 2464 Пенсионным фондом была разработана Инструкция № 21-5, которая
по сути призвана разъяснять применение норм Закона № 2464, касающихся в том числе, но не исключительно, базы
начисления ЕСВ и размеров ЕСВ. Положения Инструкции № 21-5 в редакции, действовавшей с 1 января 2011 года, четко
указывали на то, что предприятия, на которых работают инвалиды, должны начислять ЕСВ в размере 8,41 % исключительно
на суммы заработной платы, начисленной таким работникам-инвалидам (первоначальная редакция п. 3.11 Инструкции № 21-
5). Что касается выплат в связи с временной нетрудоспособностью, то на них ЕСВ необходимо было начислять в едином
размере 33,2 % независимо от наличия у работника статуса инвалида (п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5). Это также подтверждал
Пенсионный фонд в разъяснении от 13.01.2011 г., размещенном на своем официальном сайте [
www.pfu.gov.ua].
Но к концу 2011 года позиция Пенсионного фонда изменилась. 28 ноября 2011 года постановлением № 32-3* были
внесены изменения в Инструкцию № 21-5, в частности в п. 3.11, указывающие на то, что предприятия, использующие труд
работников-инвалидов, обязаны начислять ЕСВ в размере 8,41 % как на сумму заработной платы работников-
инвалидов, так и на больничные, начисленные таким работникам.
* Текст постановления № 32-3 и комментарий к нему наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский
учет», 2011, № 96, с. 3.
Таким образом, несоответствие положений Инструкции № 21-5 Закону № 2464 со вступлением в силу постановления №
32-3 было устранено.
Вместе с тем, учитывая, что изменения в Закон № 2464, определяющие порядок применения ЕСВ в размере 8,41 %, не
вносились, а изменилась лишь его трактовка Пенсионным фондом, то страхователи вправе за период с января по ноябрь
2011 года произвести перерасчет ЕСВ в части начислений на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью
работников-инвалидов. О возможности проведения перерасчета см. разъяснение Пенсионного фонда в газете «Налоги и
бухгалтерский учет», 2011, № 97, с. 39 и письмо Пенсионного фонда от 28.11.2011 г. № 26339/03-20.