Должен ли экспедитор-посредник отражать в НДС-декларации объемы поставок
услуг третьих лиц?
Речь идет о посредническом договоре транспортного экспедирования, когда, например,
у исполнителя (перевозчика, другого исполнителя вспомогательных транзитных услуг) поставка услугосвобождена от НДС или не является объектом налогообложения (перевозчик – нерезидент).
Раньше экспедиторы, как правило, не указывали в декларациях объемы поставок услуг третьих лиц. Если экспедитор-посредник выпишет заказчику налоговую накладную на сумму освобожденной поставки перевозчика и отразит объем этой поставки в строке 5 декларации по НДС, то при заполненииприложения 7 к этой декларации будет уменьшена доля налогооблагаемых операций, а следовательно, уменьшен налоговый кредит. Допустим, заказчиками экспедитора являются резиденты, а его вознаграждение облагается по ставке 20 %. Отразив в строке 5 хотя бы одну освобожденную поставку транзитных услуг перевозчика (ее сумма будет больше суммы вознаграждения), экспедитор лишится права на значительную часть налогового кредита до конца текущего года. Аналогичная ситуация и с услугами, не являющимися объектом налогообложения (налоговая накладная при этом не выписывается, объем таких поставок отражается в стр. 4 декларации по НДС).
На наш взгляд, решить эту проблему экспедиторов-посредников может исключение из расчета доли облагаемых поставок (ст. 199 НК) объемов поставки услуг третьих лиц (перевозчиков и прочих лиц). Это исключило бы и дисбаланс доли в сторону увеличения налогового кредита при передаче облагаемых услуг третьих лиц на территории Украины. Однако такое решение требует внесения изменений в Порядок, утвержденный приказом Минфина от 25.11.11 г. № 1492, или официального разъяснения ГНС. А что делать до их появления? Возможны варианты:
• до внесения указанных изменений (или появления разъяснений) отражать в строках 4, 5
декларации объемы операций перевозчиков (и других лиц). После урегулирования данного вопроса внести в отчетность соответствующие корректировки путем представления уточняющих расчетов. Не забудьте, что сумма не вошедшего по расчету в налоговый кредит входного НДС относится на расходы или на увеличение стоимости необоротных активов (пп. 139.1.6 НК);
• так как в пп. 14.1.185 НК передача услуг в рамках посреднических договоров не приравнена к
поставке, а по п. 199.2 НК определяется доля использования входного НДС в облагаемых и
необлагаемых поставках, не включать в графу 3 таблицы 1 приложения 7 к декларации объемы необлагаемых операций перевозчиков и других исполнителей услуг. Свои интересы при этом придется отстаивать на основании норм п. 46.4, а возможно, и п. 56.21 НК.
Экспедитор Исполнитель вспомогательных транзитных услуг
Выводы
1. Если перевозчик является плательщиком НДС (и вся перевозка проходит по территории
Украины), то базой налогообложения экспедитора являются его вознаграждение
и стоимость услуг по перевозке.
2. Стоимость международной и транзитной перевозок в целях обложения НДС является
неделимой относительно отрезков пути по территории Украины и за ее пределами.
3. Считаем, что объемы облагаемых и не облагаемых НДС поставок услуг перевозчиков
и других исполнителей не должны у экспедитора-посредника включаться в расчет доли
использования входного НДС в налогооблагаемых поставках (в графах 3 и 4 таблицы 1
приложения 7 к декларации по НДС).
Ну и кто как распределяет???