| ||
Всі форуми
>
Тема
Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7
Відправлено користувачем lemara
| Список форумів Список тем Нова тема | Попередня тема Наступна тема |
| Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 26 березня, 2012 14:19 |
Заранее благодарна
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 26 березня, 2012 14:51 |
что за чем поэтапно ........
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 26 березня, 2012 15:05 |
1. робите БВ, де відображаєте прихід валюти.
2. ЧИ та сама БВ чи іншою датою посилаєте валюту, яку продаєте на 334 рах.
3. Робите док - продажа валюти
2. ЧИ та сама БВ чи іншою датою посилаєте валюту, яку продаєте на 334 рах.
3. Робите док - продажа валюти
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 27 березня, 2012 07:54 |
Елена БОНДАРЕВА, консультант по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
После 1 апреля 2011 года порядок налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте, определенный п.153.1 ст.153 НКУ , по сравнению с ранее действующим порядком, который регулировался п.7.3 ст.7 Закона о прибыли , претерпел существенные изменения. Теперь он основан на классических бухгалтерских правилах учета валютных операций (хотя и описан значительно лаконичнее, что, как показывает опыт, не всегда является достоинством нормативного документа). Соответственно, тем бухгалтерам, которые в силу различных обстоятельств в последние годы успели эти правила подзабыть, придется заняться их изучением. Тем же, кто с ними хорошо знаком, перестроиться на новый «налоговый» лад будет достаточно просто. Для понимания нового порядка налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте, следует восстановить в памяти их «бухгалтерский» прототип.
В данном материале рассмотрены ключевые моменты формирования налоговых доходов при осуществлении экспортных операций после 1 апреля 2011 года.
Вначале было слово…
Итак, вспомним основные положения «валютного» стандарта бухгалтерского учета ПБУ-21 . Согласно п.4 названного стандарта:
• монетарные статьи – «статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов»;
• немонетарные статьи – «статьи иные, нежели монетарные статьи баланса».
Под монетарными статьями ПБУ-21 понимает как сами деньги, числящиеся у предприятия на валютных счетах, так и те задолженности, которые будут погашаться денежными средствами. Таким образом, можно сделать следующий вывод:
• если предприятие должно деньги или ему должны деньги – задолженность монетарная;
• если предприятие должно товар или ему должны товар – задолженность немонетарная.
Примерами монетарных задолженностей по экспортным операциям являются дебиторские задолженности, возникшие в результате отгрузки товаров на экспорт (предприятие ожидает получить по этим задолженностям определенную сумму денежных средств в иностранной валюте).
Примерами немонетарных задолженностей по таким операциям могут служить:
• задолженности по бартерным договорам, поскольку по таким задолженностям не ожидается ни поступления, ни выбытия денежных средств;
• кредиторские задолженности, возникшие в результате получения предприятием предоплаты (погашаться такая задолженность будет путем передачи товаров).
Немаловажным для понимания норм ПБУ-21 является определение курсовой разницы: «курсовая разница – разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах» (п.4 названного стандарта). В свою очередь, «валютный курс – установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны» (тот же пункт).
Получается, что курсовая разница – это всегда разница, возникающая при сравнении одинакового количества валюты по разным курсам НБУ. Разница между курсом НБУ и каким-либо еще курсом иностранной валюты (например, установленным на Межбанковской валютной бирже) курсовой разницей в понимании ПБУ-21 не является.
Расчет курсовых разниц согласно нормам п.8 ПБУ-21 осуществляется по монетарным статьям баланса, выраженным в иностранной валюте:
• на дату осуществления расчетов;
• на дату баланса.
Эти правила являются основой порядка налогообложения операций в иностранной валюте после 1 апреля 2011 года.
Признание налоговых доходов: следуем в фарватере бухучета
Для более наглядного изучения правил налогообложения экспортных операций приведем сравнение соответствующих норм п.153.1 ст.153 НКУ и п.5–6 ПБУ-21.
Подпункт 153.1.1 ст.153 НКУ Пункт 5 ПБУ-21
Доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно этому разделу, а в части ранее полученной уплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения 5. Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов)
Пункт 6 ПБУ-21 (извлечение)
6. Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, прочих активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. При получении от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузке частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей
Из приведенных формулировок вытекают следующие правила.
Правило 1. Если получение оплаты за товары в иностранной валюте является для предприятия первым событием, то следует зафиксировать курс НБУ на дату получения предоплаты, несмотря на то, что никаких доходов (ни бухгалтерских, ни налоговых) на момент такого получения не возникает. Именно он определяет ту сумму доходов в гривнях, которую предприятие должно будет отразить по соответствующей операции в момент признания по ней дохода.
Например, 11 апреля 2011 года предприятие получило предоплату за товары от нерезидента в сумме 1000 долл. США. Курс НБУ на эту дату составил 7,89 грн. за 1 долл. США.
В этом случае каким бы ни был курс НБУ на момент перехода права собственности на товары, отгруженные в счет предоплаты, доходы налогоплательщика составят 7890 грн. (дата возникновения соответствующих доходов определяется согласно п.137.1 ст.137 НКУ).
Никаких курсовых разниц по этой операции у предприятия не возникает (как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения).
Правило 2. Если переход права собственности на товары является для налогоплательщика первым событием, то доход от такой операции определяется в момент такого перехода по действующему курсу НБУ и больше не корректируется.
Например, 11 апреля 2011 года произошел переход права собственности на товары по договорной цене 1000 долл. США (предоплата товаров не проводилась). Курс НБУ составлял 7,7 грн. за 1 долл. США.
И в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения доход от такой операции будет равен 7700 грн. В дальнейшем этот доход корректироваться не будет (хотя в данном случае и возникает монетарная задолженность, по которой будут рассчитываться курсовые разницы, но это уже другая история, не связанная с признанием дохода от реализации товаров).
Правило 3. Если переход права собственности на товары и оплата товаров чередуются (часть товаров продается в счет предоплаты, а часть товаров оплачивается вслед за поставкой), то приведенные выше правила применяются к каждой части такой поставки в отдельности.
Признание налоговых доходов на примере
К сформулированным в предыдущем разделе правилам добавим норму пп.153.1.3 ст.153 НКУ, которая определяет влияние курсовых разниц на объект налогообложения.
Признание налоговых доходов на примере
К сформулированным в предыдущем разделе правилам добавим норму пп.153.1.3 ст.153 НКУ, которая определяет влияние курсовых разниц на объект налогообложения.
Подпункт 153.1.3 ст.153 НКУ
Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.
Продемонстрируем на числовых примерах отражение в бухгалтерском учете экспортных операций и их налогообложение после 1 апреля 2011 года с учетом этой нормы.
Пример 1. Предприятие – резидент Украины (плательщик налога на прибыль и плательщик НДС) 8 апреля 2011 года заключило договор с нерезидентом Украины на продажу партии товаров по цене 10000 долл. США. При этом 11 апреля 2011 года была получена предоплата за товары в сумме 10000 долл. США, а 7 июля того же года произошел переход права собственности на товары.
Отражение описанных операций в бухгалтерском учете и их налогообложение приведены в таблице 1.
Таблица 1. Бухгалтерский учет и налогообложение экспорта товаров (первое событие – получение предоплаты)
№ п/п Дата Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие Курс НБУ, грн за 1 доллар Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет кредит сумма,
долл.
грн. налоговый доход налоговые расходы
1 11.04.2011 Получена предоплата за товары, подлежащие отправке на экспорт 7,89 312 681 10000
78900 - -
* Кредиторская задолженность – немонетарная
2 30.06.2011 Отражена курсовая разница на дату баланса* 7,4 - - - - -
* Определение курсовых разниц на дату баланса не проводится, поскольку данная кредиторская задолженность – немонетарная
3 07.07.2011 Отражена отгрузка товаров на экспорт 7,5 362 702 10000
78900 78900* -
*Доход определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты. Курс НБУ, указанный в ГТД, участия в учете не принимает
4 07.07.2011 Списана себестоимость отгруженных товаров (сумма условная) - 902 281 65000 - 65000
5
07.07.2011 Отражен взаимозачет задолженностей 7,5 681* 362 10000
78900 - -
* На дату погашения задолженности расчет курсовых разниц не проводится (напомним, что задолженность – немонетарная)
Соответствующий положительный или отрицательный результат, полученный при покупке иностранной валюты, в соответствии с нормами НКУ относится к прочим доходам (п.135.1 ст.135) или прочим расходам (п.138.1 ст.138) предприятия. Соответственно, он уча-ствует в формировании объекта налогообложения того отчетного периода, в котором осуще-ствлялась операция по приобретению валюты.
В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в строке 03.27 прило-жения «ІД», а расходы – в строке 06.5.37 приложения «ІВ».
И еще один немаловажный нюанс нового налогового учета операций, связанных с по-купкой иностранной валюты: приведенные выше правила определения и отражения в нало-говом учете соответствующего результата от покупки валюты во всех случаях покупки ино-странной валюты одинаковые. То есть они не зависят от того, в каких целях такая валюта приобретается: для расчетов с нерезидентами, для погашения кредитов, или для осуществле-ния других операций налогоплательщика, связанных с его хозяйственной деятельностью.
Продажа иностранной валюты
Правила отражения в налоговом учете операций по продаже иностранной валюты сформулированы в том же пп.153.1.4 ст.153 НКУ.
Подпункт 153.1.4 ст.153 НКУ
(извлечение)
При осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских метал-лов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положи-тельная либо отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.
Это означает, что после 1 апреля 2011 года, в случае продажи иностранной валюты предприятие должно будет определить свернутый результат такой продажи. Если он ока-жется положительным, то включится в доходы. Если результат будет отрицательным, то сформирует расходы налогоплательщика.
Данное изменение, очевидно, очень порадует тех бухгалтеров, которым в течение по-следних лет часто приходилось «прятать» в своем налоговом учете операции по продаже иностранной валюты, дабы хоть как-то попытаться выдержать требуемую налоговиками на-логовую нагрузку. Ведь ранее, на основании п.7.3 ст.7 Закона о прибыли, операция по про-даже такой валюты в налоговом учете предприятия должна была отражаться развернуто: вся сумма, полученная от продажи иностранной валюты, включалась в валовой доход, а балан-совая стоимость проданной валюты – в валовые расходы. А, как известно, правила расчета налоговой нагрузки , применяемые налоговиками, построены исключительно на «доходных» показателях декларации (без учета расходов). Теперь же в доходы или расходы налогопла-тельщика будет попадать исключительно свернутый результат, полученный при продаже иностранной валюты. Что касается непосредственно механизма расчета этого результата, то он заключается в следующем.
Согласно пп.153.1.4 ст.153 НКУ сумма гривен, полученная налогоплательщиком при продаже валюты (то есть сумма, определенная по биржевому курсу продажи) сравнивается с
балансовой стоимостью такой валюты (то есть стоимостью, «определенной … на дату от-четного баланса») или (?) … ее стоимостью «на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса».
По мнению автора, сформулированное таким образом разделение не имеет никакого смысла. Ведь при его практическом выполнении, в расходы в любом случае попадает стои-мость валюты, определенная по курсу НБУ на дату продажи. Если продажа осуществляется в последний день отчетного периода (и эта дата является «датой отчетного баланса»), то ис-пользуется курс НБУ на дату окончания этого отчетного периода. Если продажа валюты осуществляется в любой другой день отчетного периода, то используется курс НБУ на эту дату. Так зачем же усложнять формулировки?..
Обратим также внимание на то, что операция по продаже иностранной валюты «удо-стоилась» отдельной нормы, определяющей дату признания доходов согласно НКУ. Это п.137.12 ст.137 указанного документа, в соответствии с которым «датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода прав собственности на ино-странную валюту». То есть законодатель в отношении такой даты явно провел аналогию между продажей иностранной валюты и продажей товаров (напомним, что в соответствии с п.137.1 ст.137 Кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода права соб-ственности на такие товары). Вот только хорошо бы было все-таки эту дату уточнить…
Рассмотрим пример отражения в учете операции по продаже валюты.
Пример 2. Предприятие 20 мая 2011 года продало через обслуживающий банк 10000 долл. США. Биржевой курс продажи на эту дату составил 8,0 грн. за 1 долл. США. Курс НБУ на дату продажи составил:
• вариант 1 - 7,5 грн. за 1 долл.США;
• вариант 2 – 8,2 грн. за 1 долл.США.
Отражение данной операции в бухгалтерском учете и ее налогообложение приведено в таблице 2.
Таблица 2. Бухгалтерский учет и налогообложение продажи иностранной валюты.
№ п/п Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет кредит сумма,
долл.
грн. налоговый доход налоговые расходы
1 Списана иностранная валюта для прода-жи, курс НБУ – 7,5 грн. за 1 долл. США 334 312 10000
75000 - -
2 Отражен доход от продажи валюты 377 711 80000 - -
3 Зачислены на расчетный счет гривни, полученные от продажи иностранной валюты, за вычетом стоимости услуг банка (80000 грн. - 300 грн.) 311 377 79700 - -
4 Включена в себестоимость проданной валюты стоимость услуг банка 942* 377 300 - 300*
* В соответствии с п.20 ПБУ-16 в прочие операционные расходы включается себестоимость реализованной иностранной валюты плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты.
** Несмотря на то, что в пп.153.1.4 ст.153 НКУ об услугах банка при продаже валюты прямо не говорится, по мнению автора, данные расходы вполне подходят под действие более общей нормы НКУ: пп.«є» пп.138.10.2 ст.138. То есть могут быть включены в налоговом учете в состав административных расходов предприятия по общему правилу формирования таких расходов
5 Списана себестоимость реализованной валюты 942* 334 75000 - -
6 Определен финансовый результат от продажи валюты 711 791 80000 5000* -
791 942 75300
* Эта сумма определяется таким образом: 80000 грн. (доход от продажи валюты) – 75000 грн. (стоимость валюты на дату прода-жи)
Вариант 2
1 Списана иностранная валюта для прода-жи, курс НБУ -8,2 грн. за 1 долл. США 334 312 10000
75000 - -
2 Отражен доход от продажи валюты 377 711 80000 - -
3 Зачислены на расчетный счет гривни, полученные от продажи валюты за выче-том стоимости услуг банка (80000 грн. - 300 грн.) 311 377 79700 - -
4 Включена в себестоимость проданной иностранной валюты стоимость услуг банка 942 377 300 - 300
5 Списана себестоимость реализованной валюты 942 334 82000 - -
6 Определен финансовый результат от продажи валюты 711 791 80000 - -
791 942 82300
Положительный или отрицательный результат, полученный при продаже иностран-ной валюты, в соответствие с нормами НКУ относится к прочим доходам (п.135.1 ст.135) или прочим расходам (п.138.1 ст.138) предприятия. Он участвует в формировании объекта налогообложения того отчетного периода, в котором осуществлялась операция по продаже валюты.
В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в строке 03.27 прило-жения «ІД», а расходы – в строке 06.5.37 приложения «ІВ».
Для справки
Державна податкова адміністрація України
Єдина база податкових знань
Як в податковому обліку платника податку на прибуток визначаються витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту?
Коротка відповідь : Діє з 01.04.2011 Якщо платник податку для здійснення розрахун-ків з нерезидентом придбавав іноземну валюту та до кінця звітного періоду (до дати звітного балансу) така валюта обліковується на його рахунках, то до витрат або доходів повинна бути включена від’ємна або позитивна різниця між курсами іноземної валюти до гривні на дату придбання та на дату звітного балансу.
Повна відповідь : Діє з 01.04.2011 Відповідно до пп. 153.1.2 п. 153.1 ст. 153 Податко-вого кодексу України від 02 грудня 2010 р. №2755-VI (далі - ПКУ) витрати, здійснені (нара-ховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податково-му періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до інозем-ної валюти, що діяв на дату визнання таких витрат згідно з цим розділом, а в частині раніше проведеної оплати – за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати. Згідно з пп.153.1.4. п. 153.1 ст. 153 ПКУ у разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або до-ходів звітного періоду включається позитивна або від’ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти. Також до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з купівлі-продажу безготівкової іноземної валю-ти за гривню та інших обов’язкових платежів, пов’язаних з придбанням іноземної валюти. Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу. Отже, якщо платник податку для здійснення розрахунків з нерези-дентом придбавав іноземну валюту та до кінця звітного періоду (до дати звітного балансу) така валюта обліковується на його рахунках, то до витрат або доходів повинна бути включе-на від’ємна або позитивна різниця між курсами іноземної валюти до гривні на дату придбан-ня та на дату звітного балансу.
После 1 апреля 2011 года порядок налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте, определенный п.153.1 ст.153 НКУ , по сравнению с ранее действующим порядком, который регулировался п.7.3 ст.7 Закона о прибыли , претерпел существенные изменения. Теперь он основан на классических бухгалтерских правилах учета валютных операций (хотя и описан значительно лаконичнее, что, как показывает опыт, не всегда является достоинством нормативного документа). Соответственно, тем бухгалтерам, которые в силу различных обстоятельств в последние годы успели эти правила подзабыть, придется заняться их изучением. Тем же, кто с ними хорошо знаком, перестроиться на новый «налоговый» лад будет достаточно просто. Для понимания нового порядка налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте, следует восстановить в памяти их «бухгалтерский» прототип.
В данном материале рассмотрены ключевые моменты формирования налоговых доходов при осуществлении экспортных операций после 1 апреля 2011 года.
Вначале было слово…
Итак, вспомним основные положения «валютного» стандарта бухгалтерского учета ПБУ-21 . Согласно п.4 названного стандарта:
• монетарные статьи – «статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов»;
• немонетарные статьи – «статьи иные, нежели монетарные статьи баланса».
Под монетарными статьями ПБУ-21 понимает как сами деньги, числящиеся у предприятия на валютных счетах, так и те задолженности, которые будут погашаться денежными средствами. Таким образом, можно сделать следующий вывод:
• если предприятие должно деньги или ему должны деньги – задолженность монетарная;
• если предприятие должно товар или ему должны товар – задолженность немонетарная.
Примерами монетарных задолженностей по экспортным операциям являются дебиторские задолженности, возникшие в результате отгрузки товаров на экспорт (предприятие ожидает получить по этим задолженностям определенную сумму денежных средств в иностранной валюте).
Примерами немонетарных задолженностей по таким операциям могут служить:
• задолженности по бартерным договорам, поскольку по таким задолженностям не ожидается ни поступления, ни выбытия денежных средств;
• кредиторские задолженности, возникшие в результате получения предприятием предоплаты (погашаться такая задолженность будет путем передачи товаров).
Немаловажным для понимания норм ПБУ-21 является определение курсовой разницы: «курсовая разница – разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах» (п.4 названного стандарта). В свою очередь, «валютный курс – установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны» (тот же пункт).
Получается, что курсовая разница – это всегда разница, возникающая при сравнении одинакового количества валюты по разным курсам НБУ. Разница между курсом НБУ и каким-либо еще курсом иностранной валюты (например, установленным на Межбанковской валютной бирже) курсовой разницей в понимании ПБУ-21 не является.
Расчет курсовых разниц согласно нормам п.8 ПБУ-21 осуществляется по монетарным статьям баланса, выраженным в иностранной валюте:
• на дату осуществления расчетов;
• на дату баланса.
Эти правила являются основой порядка налогообложения операций в иностранной валюте после 1 апреля 2011 года.
Признание налоговых доходов: следуем в фарватере бухучета
Для более наглядного изучения правил налогообложения экспортных операций приведем сравнение соответствующих норм п.153.1 ст.153 НКУ и п.5–6 ПБУ-21.
Подпункт 153.1.1 ст.153 НКУ Пункт 5 ПБУ-21
Доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно этому разделу, а в части ранее полученной уплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения 5. Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов)
Пункт 6 ПБУ-21 (извлечение)
6. Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, прочих активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. При получении от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузке частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей
Из приведенных формулировок вытекают следующие правила.
Правило 1. Если получение оплаты за товары в иностранной валюте является для предприятия первым событием, то следует зафиксировать курс НБУ на дату получения предоплаты, несмотря на то, что никаких доходов (ни бухгалтерских, ни налоговых) на момент такого получения не возникает. Именно он определяет ту сумму доходов в гривнях, которую предприятие должно будет отразить по соответствующей операции в момент признания по ней дохода.
Например, 11 апреля 2011 года предприятие получило предоплату за товары от нерезидента в сумме 1000 долл. США. Курс НБУ на эту дату составил 7,89 грн. за 1 долл. США.
В этом случае каким бы ни был курс НБУ на момент перехода права собственности на товары, отгруженные в счет предоплаты, доходы налогоплательщика составят 7890 грн. (дата возникновения соответствующих доходов определяется согласно п.137.1 ст.137 НКУ).
Никаких курсовых разниц по этой операции у предприятия не возникает (как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения).
Правило 2. Если переход права собственности на товары является для налогоплательщика первым событием, то доход от такой операции определяется в момент такого перехода по действующему курсу НБУ и больше не корректируется.
Например, 11 апреля 2011 года произошел переход права собственности на товары по договорной цене 1000 долл. США (предоплата товаров не проводилась). Курс НБУ составлял 7,7 грн. за 1 долл. США.
И в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения доход от такой операции будет равен 7700 грн. В дальнейшем этот доход корректироваться не будет (хотя в данном случае и возникает монетарная задолженность, по которой будут рассчитываться курсовые разницы, но это уже другая история, не связанная с признанием дохода от реализации товаров).
Правило 3. Если переход права собственности на товары и оплата товаров чередуются (часть товаров продается в счет предоплаты, а часть товаров оплачивается вслед за поставкой), то приведенные выше правила применяются к каждой части такой поставки в отдельности.
Признание налоговых доходов на примере
К сформулированным в предыдущем разделе правилам добавим норму пп.153.1.3 ст.153 НКУ, которая определяет влияние курсовых разниц на объект налогообложения.
Признание налоговых доходов на примере
К сформулированным в предыдущем разделе правилам добавим норму пп.153.1.3 ст.153 НКУ, которая определяет влияние курсовых разниц на объект налогообложения.
Подпункт 153.1.3 ст.153 НКУ
Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.
Продемонстрируем на числовых примерах отражение в бухгалтерском учете экспортных операций и их налогообложение после 1 апреля 2011 года с учетом этой нормы.
Пример 1. Предприятие – резидент Украины (плательщик налога на прибыль и плательщик НДС) 8 апреля 2011 года заключило договор с нерезидентом Украины на продажу партии товаров по цене 10000 долл. США. При этом 11 апреля 2011 года была получена предоплата за товары в сумме 10000 долл. США, а 7 июля того же года произошел переход права собственности на товары.
Отражение описанных операций в бухгалтерском учете и их налогообложение приведены в таблице 1.
Таблица 1. Бухгалтерский учет и налогообложение экспорта товаров (первое событие – получение предоплаты)
№ п/п Дата Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие Курс НБУ, грн за 1 доллар Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет кредит сумма,
долл.
грн. налоговый доход налоговые расходы
1 11.04.2011 Получена предоплата за товары, подлежащие отправке на экспорт 7,89 312 681 10000
78900 - -
* Кредиторская задолженность – немонетарная
2 30.06.2011 Отражена курсовая разница на дату баланса* 7,4 - - - - -
* Определение курсовых разниц на дату баланса не проводится, поскольку данная кредиторская задолженность – немонетарная
3 07.07.2011 Отражена отгрузка товаров на экспорт 7,5 362 702 10000
78900 78900* -
*Доход определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату получения предоплаты. Курс НБУ, указанный в ГТД, участия в учете не принимает
4 07.07.2011 Списана себестоимость отгруженных товаров (сумма условная) - 902 281 65000 - 65000
5
07.07.2011 Отражен взаимозачет задолженностей 7,5 681* 362 10000
78900 - -
* На дату погашения задолженности расчет курсовых разниц не проводится (напомним, что задолженность – немонетарная)
Соответствующий положительный или отрицательный результат, полученный при покупке иностранной валюты, в соответствии с нормами НКУ относится к прочим доходам (п.135.1 ст.135) или прочим расходам (п.138.1 ст.138) предприятия. Соответственно, он уча-ствует в формировании объекта налогообложения того отчетного периода, в котором осуще-ствлялась операция по приобретению валюты.
В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в строке 03.27 прило-жения «ІД», а расходы – в строке 06.5.37 приложения «ІВ».
И еще один немаловажный нюанс нового налогового учета операций, связанных с по-купкой иностранной валюты: приведенные выше правила определения и отражения в нало-говом учете соответствующего результата от покупки валюты во всех случаях покупки ино-странной валюты одинаковые. То есть они не зависят от того, в каких целях такая валюта приобретается: для расчетов с нерезидентами, для погашения кредитов, или для осуществле-ния других операций налогоплательщика, связанных с его хозяйственной деятельностью.
Продажа иностранной валюты
Правила отражения в налоговом учете операций по продаже иностранной валюты сформулированы в том же пп.153.1.4 ст.153 НКУ.
Подпункт 153.1.4 ст.153 НКУ
(извлечение)
При осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских метал-лов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положи-тельная либо отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.
Это означает, что после 1 апреля 2011 года, в случае продажи иностранной валюты предприятие должно будет определить свернутый результат такой продажи. Если он ока-жется положительным, то включится в доходы. Если результат будет отрицательным, то сформирует расходы налогоплательщика.
Данное изменение, очевидно, очень порадует тех бухгалтеров, которым в течение по-следних лет часто приходилось «прятать» в своем налоговом учете операции по продаже иностранной валюты, дабы хоть как-то попытаться выдержать требуемую налоговиками на-логовую нагрузку. Ведь ранее, на основании п.7.3 ст.7 Закона о прибыли, операция по про-даже такой валюты в налоговом учете предприятия должна была отражаться развернуто: вся сумма, полученная от продажи иностранной валюты, включалась в валовой доход, а балан-совая стоимость проданной валюты – в валовые расходы. А, как известно, правила расчета налоговой нагрузки , применяемые налоговиками, построены исключительно на «доходных» показателях декларации (без учета расходов). Теперь же в доходы или расходы налогопла-тельщика будет попадать исключительно свернутый результат, полученный при продаже иностранной валюты. Что касается непосредственно механизма расчета этого результата, то он заключается в следующем.
Согласно пп.153.1.4 ст.153 НКУ сумма гривен, полученная налогоплательщиком при продаже валюты (то есть сумма, определенная по биржевому курсу продажи) сравнивается с
балансовой стоимостью такой валюты (то есть стоимостью, «определенной … на дату от-четного баланса») или (?) … ее стоимостью «на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса».
По мнению автора, сформулированное таким образом разделение не имеет никакого смысла. Ведь при его практическом выполнении, в расходы в любом случае попадает стои-мость валюты, определенная по курсу НБУ на дату продажи. Если продажа осуществляется в последний день отчетного периода (и эта дата является «датой отчетного баланса»), то ис-пользуется курс НБУ на дату окончания этого отчетного периода. Если продажа валюты осуществляется в любой другой день отчетного периода, то используется курс НБУ на эту дату. Так зачем же усложнять формулировки?..
Обратим также внимание на то, что операция по продаже иностранной валюты «удо-стоилась» отдельной нормы, определяющей дату признания доходов согласно НКУ. Это п.137.12 ст.137 указанного документа, в соответствии с которым «датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода прав собственности на ино-странную валюту». То есть законодатель в отношении такой даты явно провел аналогию между продажей иностранной валюты и продажей товаров (напомним, что в соответствии с п.137.1 ст.137 Кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода права соб-ственности на такие товары). Вот только хорошо бы было все-таки эту дату уточнить…
Рассмотрим пример отражения в учете операции по продаже валюты.
Пример 2. Предприятие 20 мая 2011 года продало через обслуживающий банк 10000 долл. США. Биржевой курс продажи на эту дату составил 8,0 грн. за 1 долл. США. Курс НБУ на дату продажи составил:
• вариант 1 - 7,5 грн. за 1 долл.США;
• вариант 2 – 8,2 грн. за 1 долл.США.
Отражение данной операции в бухгалтерском учете и ее налогообложение приведено в таблице 2.
Таблица 2. Бухгалтерский учет и налогообложение продажи иностранной валюты.
№ п/п Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет кредит сумма,
долл.
грн. налоговый доход налоговые расходы
1 Списана иностранная валюта для прода-жи, курс НБУ – 7,5 грн. за 1 долл. США 334 312 10000
75000 - -
2 Отражен доход от продажи валюты 377 711 80000 - -
3 Зачислены на расчетный счет гривни, полученные от продажи иностранной валюты, за вычетом стоимости услуг банка (80000 грн. - 300 грн.) 311 377 79700 - -
4 Включена в себестоимость проданной валюты стоимость услуг банка 942* 377 300 - 300*
* В соответствии с п.20 ПБУ-16 в прочие операционные расходы включается себестоимость реализованной иностранной валюты плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты.
** Несмотря на то, что в пп.153.1.4 ст.153 НКУ об услугах банка при продаже валюты прямо не говорится, по мнению автора, данные расходы вполне подходят под действие более общей нормы НКУ: пп.«є» пп.138.10.2 ст.138. То есть могут быть включены в налоговом учете в состав административных расходов предприятия по общему правилу формирования таких расходов
5 Списана себестоимость реализованной валюты 942* 334 75000 - -
6 Определен финансовый результат от продажи валюты 711 791 80000 5000* -
791 942 75300
* Эта сумма определяется таким образом: 80000 грн. (доход от продажи валюты) – 75000 грн. (стоимость валюты на дату прода-жи)
Вариант 2
1 Списана иностранная валюта для прода-жи, курс НБУ -8,2 грн. за 1 долл. США 334 312 10000
75000 - -
2 Отражен доход от продажи валюты 377 711 80000 - -
3 Зачислены на расчетный счет гривни, полученные от продажи валюты за выче-том стоимости услуг банка (80000 грн. - 300 грн.) 311 377 79700 - -
4 Включена в себестоимость проданной иностранной валюты стоимость услуг банка 942 377 300 - 300
5 Списана себестоимость реализованной валюты 942 334 82000 - -
6 Определен финансовый результат от продажи валюты 711 791 80000 - -
791 942 82300
Положительный или отрицательный результат, полученный при продаже иностран-ной валюты, в соответствие с нормами НКУ относится к прочим доходам (п.135.1 ст.135) или прочим расходам (п.138.1 ст.138) предприятия. Он участвует в формировании объекта налогообложения того отчетного периода, в котором осуществлялась операция по продаже валюты.
В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в строке 03.27 прило-жения «ІД», а расходы – в строке 06.5.37 приложения «ІВ».
Для справки
Державна податкова адміністрація України
Єдина база податкових знань
Як в податковому обліку платника податку на прибуток визначаються витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту?
Коротка відповідь : Діє з 01.04.2011 Якщо платник податку для здійснення розрахун-ків з нерезидентом придбавав іноземну валюту та до кінця звітного періоду (до дати звітного балансу) така валюта обліковується на його рахунках, то до витрат або доходів повинна бути включена від’ємна або позитивна різниця між курсами іноземної валюти до гривні на дату придбання та на дату звітного балансу.
Повна відповідь : Діє з 01.04.2011 Відповідно до пп. 153.1.2 п. 153.1 ст. 153 Податко-вого кодексу України від 02 грудня 2010 р. №2755-VI (далі - ПКУ) витрати, здійснені (нара-ховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податково-му періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не була раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до інозем-ної валюти, що діяв на дату визнання таких витрат згідно з цим розділом, а в частині раніше проведеної оплати – за таким курсом, що діяв на дату здійснення оплати. Згідно з пп.153.1.4. п. 153.1 ст. 153 ПКУ у разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або до-ходів звітного періоду включається позитивна або від’ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти. Також до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з купівлі-продажу безготівкової іноземної валю-ти за гривню та інших обов’язкових платежів, пов’язаних з придбанням іноземної валюти. Термін "балансова вартість іноземної валюти" для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу. Отже, якщо платник податку для здійснення розрахунків з нерези-дентом придбавав іноземну валюту та до кінця звітного періоду (до дати звітного балансу) така валюта обліковується на його рахунках, то до витрат або доходів повинна бути включе-на від’ємна або позитивна різниця між курсами іноземної валюти до гривні на дату придбан-ня та на дату звітного балансу.
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 27 березня, 2012 07:58 |
К сожалегнию при копировании статьи произошло смещение и Вам будут непонятны проводки, сбросьте свою электронку, я продублирую. А еще проводки описаны в "Все о бухгалт. учете" № 6 от 23,01,2012
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 27 березня, 2012 09:13 |
Скиньте и мне пожалуйста эту статью на электронкуQuote
Лика_
К сожалегнию при копировании статьи произошло смещение и Вам будут непонятны проводки, сбросьте свою электронку, я продублирую. А еще проводки описаны в "Все о бухгалт. учете" № 6 от 23,01,2012
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 02 квітня, 2012 12:49 |
А где Ваша электронка ?
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 06 квітня, 2012 12:45 |
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 12 листопада, 2012 11:37 |
Скиньте пожалуйста мне на почту irina_0777@rambler.ru
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 12 листопада, 2012 13:28 |
Quote
Лика_
К сожалегнию при копировании статьи произошло смещение и Вам будут непонятны проводки, сбросьте свою электронку, я продублирую. А еще проводки описаны в "Все о бухгалт. учете" № 6 от 23,01,2012
Добрий день! А можна статтю на dim14@voliacable.com Дякую.
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 21 січня, 2013 09:19 |
Добрий день! А можна статтю на super_udacha@i.ua
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 22 лютого, 2013 14:18 |
Добрый день. Будьде добры вышлите статью на tatyana1232004@ukr.net . Спасибо
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 12 березня, 2013 10:27 |
можно и мне статью по валютным операциям ))) npust@inbox.ru
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 20 березня, 2013 07:07 |
Добрый день, будьте добры отправить статью на nn08@ukr.net. Спасибо
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 29 березня, 2013 07:44 |
Quote
Лика_
К сожалегнию при копировании статьи произошло смещение и Вам будут непонятны проводки, сбросьте свою электронку, я продублирую. А еще проводки описаны в "Все о бухгалт. учете" № 6 от 23,01,2012
Добрый день, будьте добры отправить статью на nn08@ukr.net. Спасибо
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 29 березня, 2013 07:47 |
Пожалуйста, скопируйте еще раз.
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 29 березня, 2013 14:02 |
Укажите свой электронный адрес, смогу отправитьQuote
Buhgalter2012
Пожалуйста, скопируйте еще раз.
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 29 березня, 2013 15:24 |
Не, ну это имне имне уже достало. Есть же попрошайка...
Смотрю "горячо" обсуждаемая тема.. Захожу: 2 сообщения по теме , а дальше пошло-поехало..
Смотрю "горячо" обсуждаемая тема.. Захожу: 2 сообщения по теме , а дальше пошло-поехало..
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 29 березня, 2013 18:48 |
И мне очень нужна эта статья. Скиньте мне пожалуйста на почту: vika2505@i.ua. Спасибо!!!
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 20 січня, 2015 13:54 |
Здравствуйте, очень интересная статья, можно мне пожалуйста скинуть на адрес sveta_buh_hesed@mail.ru
Спасибо.
Спасибо.
| Re: Продали валюту впервые, подскажите проводки для 1 С 7.7 | 22 січня, 2015 07:01 |
Импорт! помогите.продаем гривны-получаем валюту.Ее перечисляем как предоплату.
нужно ли какие-то бумаги оформлять при получении валюты и нести фискалам?
нужно ли какие-то бумаги оформлять при получении валюты и нести фискалам?
| Список форумів Список тем Нова тема | Попередня тема Наступна тема |
Вибачте, тільки зареєстровані користувачі можуть писати в цьому форумі.
Повідомлення, розміщені на форумах ДК-порталу, відображають лише особисту позицію авторів повідомлень.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.
© 2023 "Дебет-Кредит", український бухгалтерський портал, web_dk [ @ ] gc.com.ua