Вот Ваша ситуация:
При заключении соглашения о переводе долга, по которому новый должник должен вернуть средства, старый должник должен предоставить расчет корректировки по НДС
В октябре 2006 г. предприятие перечислило аванс, но товар не получило. В феврале 2007 г. было заключено соглашение об уступке долга. Другой должник перечислил переведенную предыдущим должником часть долга. Кто из должников должен представить расчет корректировки НДС?
В соответствии с определениями, приведенными Законом о НДС относительно установления даты возникновения налоговых обязательств, на дату поступления авансового платежа у продавца должны были возникать налоговые обязательства по НДС (пп. 7.3.1), у покупателя — налоговый кредит по НДС (пп. 7.5.1).
В статье 520 ГК указано, что должник по обязательству может быть заменен другим лицом (перевод долга) только по согласию кредитора.
Выполнение долга должник может возложить на другое лицо, если из условий договора, требований этого Кодекса, других актов гражданского законодательства или сути обязательства не следует обязанности должника выполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять выполнение, предложенное за должника другим лицом. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения долга должника другим лицом этот долг должник выполняет сам (ч. 1, 2 ст. 528 ГК).
Сделка по замене должника по обязательству совершается в той же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому должнику.
Но платить или корректировать сумму налогов каждый должник обязан непосредственно за себя самого. Поэтому при заключении соглашения о переводе долга, по которому новый должник должен вернуть денежные средства, старый должник должен предоставить расчет корректировки по НДС, так как его обязательство по поставке товара прекращено.
Такой вывод следует из положений пп. 13.1.2 Закона №2181, в котором указано, что даже реорганизация налогоплательщика не влечет за собой распределение налоговых обязательств или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, созданными в процессе его реорганизации, или установление их солидарной налоговой ответственности, за исключением случаев, когда по заключениям налогового органа такая реорганизация может привести к ненадлежащему выполнению налоговых обязательств реорганизуемым налогоплательщиком.
ГНАУ в письме от 08.12.2006 г. №23025/7/16-1517-051 о проведении корректировки налоговых обязательств по НДС в случае возврата покупателю предварительной оплаты за товары в связи с расторжением контракта также исходит из того, что, поскольку фактическая поставка товара не произошла, то на дату возврата продавцом денежных средств, ранее полученных от покупателя в качестве предварительной оплаты за товар, продавец может уменьшить начисленную по этой операции сумму налоговых обязательств по НДС при условии, что покупатель одновременно уменьшит соответствующую сумму налогового кредита.
При этом в декларации отчетного периода, в котором проводится корректировка, продавец в строке 8.3 декларации по НДС отражает уменьшение налоговых обязательств, а покупатель в строке 16.2 декларации — налогового кредита, с приложением расчета корректировки сумм НДС (приложение 1 к декларации).
1 См. «Дебет-Кредит» №16/2007
Елена Бондаренко «Дебет-Кредит