Способы исправления ошибок
Прежде всего отметим, что налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее – Декларация по прибыли) может подаваться налогоплательщиком как отчетная, так и уточняющая (соответствующие отметки поставляются в строке 1 ее заглавной части). При исправлении ошибок, допущенных в предыдущих периодах при заполнении Декларации по прибыли, следует руководствоваться положениями ст. 50 НКУ.
В соответствии с п. 50.1 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он может исправить ошибку одним из следующих способов:
1) направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета. Отметим, что при исправлении ошибок по налогу на прибыль этим способом в роли уточняющего расчета выступает налоговая декларация с отметкой «Уточнююча». Если налогоплательщик самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, то при исправлении соответствующей ошибки в уточняющем расчете он обязан уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
2) указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. При исправлении ошибок по налогу на прибыль этим способом в комплекте с налоговой декларацией следует представить и приложение ВП. Пометку «Х» в этом случае предприятие ставит в поле 1 вступительной части декларации возле слова «Звітна». Если налогоплательщик самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, то при исправлении ошибки в составе налоговой декларации он обязан отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу. Такая налоговая декларация подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу на сумму штрафа в размере 5 % от суммы занижения.
В соответствии с п. 138.11 НКУ суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства, должны отражаться следующим образом:
• расходы, понесенные в прошлые отчетные годы, отражаются в составе прочих расходов;
• расходы, понесенные в отчетном налоговом году, отражаются в составе расходов соответствующей группы (себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. д.).
Помоему,"ВОБУ" так разъясняли.