ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У РЯДКАХ 13 ТА 15 ДЕКЛАРАЦІЇ ПРО ПРИБУТОК МОЖЛИВЕ ТІЛЬКИ ЧЕРЕЗ РЯДОК 6 УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ
“Дебет-Кредит”
N 45, від 10 листопада 2008 р.
Антоніна Кольвах
Нормативна база
Закон N 2181 — Закон України від 21.12.2000 р. N 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Закон про прибуток — Закон України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
При заповненні декларації про прибуток підприємства сума нарахованого податку за попередній податковий період 1250,00 грн замість рядка 15 була помилково відображена у рядку 16. Як виправити таку помилку?
Помилки бувають різні, у т. ч. і за способом їх виправлення. Помилки, допущені при обчисленні валових доходів та валових витрат попередніх звітних періодів, можна виправити як через Уточнюючий розрахунок, так і через поточну декларацію. А виправлення помилок, допущених при зменшенні податкових зобов'язань платника податку (рядки 13 та 15 декларації з податку на прибуток) можливе лише через рядок 6 Уточнюючого розрахунку (УР). У цьому рядку відображають помилки, пов'язані із заповненням рядків 13 та 15 декларації про прибуток та додатка К6 до декларації, а саме помилки, допущені при визначенні:
1) вартості торгових патентів, розрахованої згідно зі ст. 16.3 Закону про прибуток (рядок 13.1 додатка К6);
2) податку, сплаченого з прибутку (крім пасивного), отриманого за кордоном (не більший за визначений граничний розмір зарахування), розрахованого згідно зі ст. 19 Закону про прибуток (рядок 13.2 додатка К6);
3) податку, сплаченого з пасивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору згідно з п. 18.1 та ст. 19 Закону про прибуток (рядок 13.3 додатка К6);
4) суми податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) згідно з пп. 2.1.3 Закону про прибуток (рядок 13.4 додатка К6);
5) суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів та прирівняних до них платежів, розрахованої згідно з пп. 7.8.3,7.8.4 Закону про прибуток (рядок 13.5 додатка К6);
6) суми нарахованого податку за попередній податковий період поточного року, розрахованої згідно з п. 16.4 Закону про прибуток (рядок 15 декларації з податку на прибуток). Отже, для виправлення помилки треба заповнити УР.
Наведемо фрагмент заповнення такого Уточнюючого розрахунку.
Зразок
Виправлення помилки у рядку 15 декларації з прибутку шляхом подання Уточнюючого розрахунку
Показники
Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: 6 1250,00
код 15
сума (±) 1250,00
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки
р. 4 х р. 5-р. 6 або р. 7.2-р. 7.1 7 -1250,00
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.1 —
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.2 —
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки**
р. 7x0,05 8 —
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації 9 —
код 19 19.1 К7 19.2 19.3 20 21 22 23К4
сума (±)
* Коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником податку самостійно.
** Заповнюється у разі, якщо рядок 7 має позитивне значення.
Рядок 16 декларації про прибуток відображає суму переплати податку на прибуток, що утворилася за наслідками минулих періодів. Як правило, такий рядок заповнюється на підставі даних звіряння особового рахунка платника податку станом на початок звітного року. Таким чином, якщо на особовому рахунку платника податку немає зазначеної у рядку 16 суми переплати, а показник рядка 15 є нульовим, то цілком імовірно, що у такого платника податку виникає недоплата податку на прибуток. У цьому випадку штрафних санкцій за пп. 17.1.7 Закону N 2181, на думку автора, уникнути не вдасться, адже після подання декларації про прибуток та закінчення граничних термінів сплати податку на прибуток може виникнути недоплата податку до бюджету. А після подання УР недоплати податку на прибуток до бюджету не виникає, тому п'ятивідсотковий штраф згідно з п. 17.2 Закону N 2181 нараховувати не треба.
Оскільки виправлення показника рядка 16 декларації про прибуток через УР не передбачено, то доцільно надати пояснювальну записку щодо помилкового заповнення зазначеного рядка.