Наше підприємство надає інформаційні послуги нерезиденту, ці послуги потрапляють піж п. 6.5 ЗУ Про ПДВ і не оподатковуються ПДВ. Але податкову я сама виписую, там сума без ПДВ. От, попередній бухгалтер ставив цю суму в рядок 4 декларації ПДВ, я думаю, що треба в ряд. 9'.
Ця помилка не призвела до заниження ПДВ, але я хочу виправити помилку за січень-травень, скажіть яким чином виправляються декі з ПДВ, що мені треба подавати? В податковій кажуть дод 5, але тепер дод 5 це розшифровка по контрагентам, яким числом тепер той дод 5 чи як тепер виправляти самостійно виявлену помилку, що не призвела до заниж ПДВ?

Дякую.

Допоможіть, будь-ласка

Платник ПДВ не має права на податковий кредит за послугами, що використовуються в операціях експорту послуг, місце поставки яких визначається згідно з п. 6.5 Закону про ПДВ за межами митної території України. Вартість цих послуг має бути включена до ряд. 14 декларації з ПДВ (див. лист ДПАУ від 28.09.2006 р. №18049/7/16-1517-8).

[www.dtkt.com.ua]

Там еще написано, что НДС по таким услугам нужно включать в себестоимость услуг.

ж не ПК хочу показати

Уточненка - это тоже додаток 5. В ней и указываете, в каких строках меняются данные.

Як і що мені вносити і в які строки в коригуванні заповнити. Ситуація ака- сума вставлена в строчку 4, а треба щоб була вставлена в строчку 9'. Які строчки Додатка 5 - про самост виправлення помилки-мені заповнювати

Дякую за допомогу

Новые декларации по НДС — «новые» ошибки.
Как исправить?
Елена БОНДАРЕВА, бухгалтер-эксперт
Нормативная база


* Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями

* Порядок № 166
Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213)

Подробный анализ особенностей, связанных с самостоятельным исправлением ошибок, которые допущены при составлении декларации по НДС, был начат в одном из предыдущих номеров БУХГАЛТЕРИИ1. Сегодня, как и обещали, мы продолжим этот анализ и остановимся на нюансах заполнения уточняющего расчета, форма которого приведена в приложении 5 к Порядку № 166. Путем представления данного расчета исправляются ошибки, сделанные в новой «полной» декларации по НДС.
Однако прежде чем приступить к рассмотрению правил формирования показателей этого уточняющего расчета, еще раз напомним, что благодаря новшествам, внесенным Законом № 25052 в Закон об НДС, с июня этого года кардинально изменился порядок определения сумм НДС, подлежащих уплате (перечислению) в бюджет или возмещению из бюджета. Соответственно, новая форма декларации по НДС3, которой налогоплательщики пользуются начиная со сроков представления отчетности за июнь 2005 года, учитывает все новации Закона об НДС.
Это значит, что теперь декларация по НДС может содержать не только данные текущего отчетного периода, как было ранее, но и показатели, перенесенные в нее из предыдущих периодов4. Следовательно, ошибка, допущенная в одном из таких периодов, может автоматически повлечь за собой целую вереницу неправильно заполненных деклараций. Поэтому бухгалтеру необходимо быть предельно внимательным, чтобы не ошибиться повторно — теперь уже при исправлении допущенной ранее ошибки.
Особенности заполнения уточняющего расчета (приложение 5)

Итак, рассмотрим показатели, которые содержит новая форма уточняющего расчета к новой «полной» форме декларации по НДС (приложение 5 к Порядку № 166) и прокомментируем особенности формирования некоторых из них.
В стр.1 уточняющего расчета отражаются показатели итоговых строк той «неправильной» декларации, которая была представлена налогоплательщиком в органы ГНИ и данные которой в настоящий момент корректируются. То есть в соответствующую графу той или иной подстроки стр.1 бухгалтер должен перенести данные (показатели строк 20 — 27 декларации), которые были отражены в соответствующей строке ошибочной декларации.
В стр.2 и стр.3 со знаком «+» или «-» (в зависимости от ситуации) отражаются ошибки, допущенные при исчислении сумм налоговых обязательств (раздел I декларации по НДС) или налогового кредита (раздел II декларации по НДС) того периода, данные которого корректируются5. При этом по стр.2.2 (стр.3.2) отражаются необходимые показатели колонки А декларации, то есть объем продажи (приобретения) без учета НДС, а по стр.2.3 (стр.3.3) — соответствующая сумма НДС.
Строка 4 предназначена, как и раньше, для корректировки показателей, связанных с вексельной формой отсрочки уплаты НДС при импорте.
В стр.5 отражается сумма значений строк 2, 3 и 4 уточняющего расчета, взятых с соответствующим знаком. То есть значение стр.5 исчисляется путем алгебраического суммирования всех ошибок, исправляемых в уточняющем расчете. Следует напомнить, что одним уточняющим расчетом по-прежнему могут исправляться показатели только одной представленной ранее декларации. Но если такая декларация содержала одновременно несколько ошибок, то все они могут быть исправлены в одном уточняющем расчете.
В стр.6 ГНАУ, очевидно, хотела видеть непосредственно суммы ошибок, допущенных в каждой из итоговых строк декларации, показатели которой корректируются. То есть если в результате исправления ошибки значение, например, стр.20 должно увеличиться на 100 грн., то в стр.6 (а именно в графе «20» стр.6.2) необходимо отразить сумму такого увеличения. Если значение какой-либо из итоговых строк в результате исправления ошибки уменьшается, сумму такого уменьшения логично отражать в этой строке со знаком «-» (хотя какого-либо четкого указания по этому поводу ни в самой форме уточняющего расчета, ни в Порядке № 166 нет).
Заполнить стр.6 уточняющего расчета будет значительно легче, если сначала определить показатели стр.7 этого же расчета. Тогда по соответствующей графе той или иной подстроки стр.6 уточняющего расчета налогоплательщику нужно будет просто указать разницу между значениями стр.7 и стр.1 этого расчета. Иными словами — сумму, на которую увеличилось (уменьшилось) значение каждой из измененных вследствие исправления итоговых строк декларации по НДС.
В стр.7 отражаются «правильные» значения итоговых строк корректируемой налогоплательщиком декларации по НДС. То есть указываются те суммы, которые должны были бы отражаться в строках 20 — 27 ранее представленной декларации, если бы в ней не была допущена ошибка. Удобнее всего это сделать, заполнив вначале правильно саму декларацию, показатели которой корректируются (конечно, представлять ее никуда не нужно, такая декларация будет всего лишь шпаргалкой для самого бухгалтера), а потом, на основании такого правильного варианта, просто перенести в уточняющий расчет необходимые показатели.
Показатели стр.8 уточняющего расчета, форма которого приведена в приложении 5, нужно рассмотреть более подробно. Ведь, с одной стороны, именно они будут теми итоговыми показателями уточняющего расчета, исходя из которых и будет происходить соответствующее исправление ошибки, в том числе в карточке лицевого счета налогоплательщика. С другой стороны, о формировании этих показателей ни в Законе об НДС, ни в Порядке
№ 166, ни в самой форме уточняющего расчета нет ни слова.
А значит, бухгалтер вынужден будет самостоятельно решать, какие особенности следует принимать во внимание при расчете таких показателей и какие подводные камни могут возникнуть при дальнейшем отражении их в декларации по НДС (то, что некоторые из показателей стр.8 должны быть перенесены в очередную текущую декларацию, сомнений не вызывает). Следовательно, ему придется руководствоваться исключительно логикой, используя при этом собственный опыт, интуицию и свое видение ситуации. Что ж, поможем бухгалтеру!
Поскольку строки 20 и 21 обновленной формы декларации по НДС итоговой информационной нагрузки теперь не несут (данные из этих строк не отражаются на лицевом счете налогоплательщика и не переносятся в следующую декларацию по НДС), их наличие в форме уточняющего расчета носит, скорее, справочный характер. И изменение этих показателей вследствие исправления ошибки само по себе тоже не отражается среди показателей итоговой строки уточняющего расчета (стр.8).
Заполнение стр.8 начинается с отражения в ней увеличения (стр.8.1) или уменьшения (стр.8.2) суммы, «которая подлежала уплате в бюджет». Очевидно, это значение стр.27 корректируемой декларации по НДС. И если в результате исправления ошибки оно изменилось (значение графы «27» стр.1 уточняющего расчета не равно значению графы «27» стр.7 этого расчета), то одна из этих строк уточняющего расчета подлежит заполнению. В случае увеличения значения стр.27 корректируемой декларации заполняется стр.8.1 уточняющего расчета, в случае уменьшения — стр.8.2. Логично, что уменьшать значение стр.27 корректируемой декларации необходимо только в пределах отраженного в ней ранее начисления. Если же сумма ошибки окажется больше суммы начисления, то, помимо стр.8.2 уточняющего расчета, нужно будет дополнительно заполнить еще одну из подстрок стр.8 (см. пример).
Строки 8.3 и 8.4 уточняющего расчета (приложение 5) заполняются в том случае, если в результате исправления ошибки должно измениться значение стр.22.1 ошибочной декларации по НДС (то есть сумма НДС, зачисленная в уменьшение налогового долга, должна быть другой). При этом сравниваются значения этой строки, отраженные в стр.1 (старое значение) и стр.7 (новое значение) уточняющего расчета. Если значение стр.22.1 декларации по НДС вследствие исправления ошибки увеличилось, то заполнять следует стр.8.3 уточняющего расчета, что означает увеличение суммы отрицательного значения, «зачисленного в уменьшение суммы налогового долга по НДС».
В связи с этим отметим, что при отражении показателя в стр.8.3 уточняющего расчета (как и при заполнении самой стр.22.1 декларации по НДС) налогоплательщику необходимо учитывать следующий факт. Если соответствующая сумма окажется больше суммы имеющегося у него налогового долга, то возникшая в результате такого исправления «переплата» в расчете сальдо на лицевом счете этого налогоплательщика участвовать не будет. Этот вывод следует из письма ГНАУ от 08.08.2005 г. № 15655/7/19-31176 (этим письмом предоставлены разъяснения относительно порядка ведения учета НДС в карточках лицевых счетов). Зачесть сумму такого «превышения» в последующих декларациях по НДС налогоплательщику тоже не удастся (никакой перенос из стр.8.3 уточняющего расчета в текущую декларацию по НДС не предусмотрен). Поэтому ему, прежде чем заполнить стр.8.3 уточняющего расчета, целесообразно провести соответствующую сверку своих расчетов с бюджетом и отразить показатель этой строки только в пределах суммы реального налогового долга. Если же в результате исправления ошибки значение стр.22.1 ошибочной декларации по НДС уменьшается (соответственно, заполняется стр.8.4 уточняющего расчета), то налогоплательщику необходимо следить за тем, чтобы в результате такого исправления у него не образовалась сумма недоимки. А такой вариант вполне возможен, если соответствующая сумма, отраженная ранее в стр.22.1 декларации по НДС, уже была возмещена из бюджета.
Строки 8.5 и 8.6 уточняющего расчета заполняются в случае увеличения или уменьшения значения стр.22.2 корректируемой декларации по НДС. Об этом говорит само название анализируемых строк уточняющего расчета: «увеличение (уменьшение) суммы, подлежавшей зачислению в состав налогового кредита следующего налогового периода». Таким образом, если вследствие исправления ошибки должна измениться сумма, записанная в стр.22.2 ошибочной декларации по НДС7, то результат такой корректировки попадет в стр.8.5 или 8.6 уточняющего расчета. В некоторых случаях в них могут найти отражение также те корректировки, которые произойдут в результате исправления ошибки стр.26 декларации по НДС (подробнее об этом см. в примере).
А вот дальнейшая судьба такой суммы довольно интересна. Ведь согласно новому механизму получения права на бюджетное возмещение «отрицательный результат» заполнения декларации по НДС одного отчетного периода, как правило, становится налоговым кредитом следующего. И через стр.22.2 декларации по НДС переносится в стр.23 следующей декларации, участвуя в формировании итога такой следующей декларации.
Следовательно, при исправлении значения стр.22.2 какой-либо декларации результат такого исправления должен каким-то образом попасть еще и в очередную текущую декларацию по НДС (иначе он просто «потеряется», так и не повлияв на формирование каких-либо итогов). Именно поэтому в качестве пояснения к стр.8.5 и 8.6 уточняющего расчета приведено правило: «значение этой строки переносится в строку 23.4 налоговой декларации следующего отчетного периода».
Все достаточно логично, если бы не одно «но». Какую из «следующих» деклараций имела в виду ГНАУ под такой формулировкой? Следующую после ошибочной? Нелогично, ведь от периода сдачи ошибочной декларации до периода представления по ней уточняющего расчета могло пройти довольно много времени (два месяца, год, полтора года и т.д.). Любую следующую декларацию? Тогда представление уточняющего расчета, например, 10 октября, в котором исправляется значение стр.22.2 декларации за июль (в уточняющем расчете заполнены стр.8.5 или 8.6), дает возможность учесть результат такого исправления уже в сентябрьской декларации.
Однако уверенности в таком лояльном подходе представителей ГНАУ к рассматриваемой проблеме нет. А значит, более осторожным и оправданным в сложившейся ситуации является подход, при котором под «следующим отчетным периодом» понимается период после представления уточняющего расчета. То есть в приведенной ситуации (уточняющий расчет представлен 10 октября) включить необходимые показатели в стр.23.4 нужно при составлении декларации за ноябрь.
Правда, этот вариант может расцениваться как безопасный только в случае, если значение стр.22.2 (26) вследствие исправления ошибки увеличилось. А если, напротив, уменьшилось? Тогда «затягивание» с переносом значения стр.8.6 уточняющего расчета (а именно в ней отражается уменьшение значения стр.22.2 (26) корректируемой декларации) в текущую декларацию дает предприятию возможность довольно долго пользоваться завышенным налоговым кредитом, уже зная о том, что он был завышен. И при таком варианте развития событий наиболее безопасным выглядит максимально быстрый перенос значения стр.8.6 уточняющего расчета в декларацию по НДС.
Конечно, в такой неоднозначной ситуации налогоплательщикам хочется как можно быстрее узнать официальное мнение представителей контролирующих органов. Но в любом случае при заполнении стр.8.5 и стр.8.6 уточняющего расчета налогоплательщикам нельзя рассчитывать на отражение их значений на лицевом счете (в отличие от всех других «итоговых» строк уточняющего расчета, которые должны быть отражены в карточке лицевого счета на дату представления этого расчета). Иными словами, показатели стр.8.5 и 8.6 будут использоваться исключительно для переноса их показателей в налоговую декларацию следующего отчетного периода.
Строки 8.7 и 8.8 уточняющего расчета заполняются в случае корректировки значения стр.25.1 ошибочно заполненной декларации, то есть при изменении суммы бюджетного возмещения, направляемой на счет налогоплательщика в банке. Если значение стр.25.1 декларации по НДС увеличилось, то заполнять нужно стр.8.7 уточняющего расчета. Соответственно, после представления такого уточняющего расчета плательщика ожидает та же процедура проверки, которую он обычно проходит при заполнении стр.25.1 декларации по НДС (пп.7.7.5 ст.7 Закона об НДС).
Kод строки Показатели Общая сумма
1 2 3
1 Сумма отчетного периода, в котором выявлена ошибка (по кодам строк декларации): х
1.1 код 20 21 22 22.1
1.2 сумма НДС 7000 — — —
1.3 код 22.2 23 23.1 23.2
1.4 сумма НДС — 4000 4000 —
1.5 код 23.3 23.4 24 25
1.6 сумма НДС — — — —
1.7 код 25.1 25.2 26 27
1.8 сумма НДС —** —** — 3000
1.9 **из этой суммы возмещено — — — —
3 Суммы налогового кредита, которые не учтены (+) или излишне учтены (-) в декларации отчетного периода, за который исправляются ошибки, в том числе по кодам строк декларации, в которой были допущены ошибки: +8000
3.1 код 10.1 12.1 12.2 . . . . .
3.2 колонка А (±) 40000 — — — — — — —
3.3 колонка Б (±) 8000 — — — — — — —
5 Общая сумма ошибки (±) (строка 2 - строка 3 + строка 4 /- или +/) -8000
6 Уточнение показателей строк 20 — 26 декларации: х
6.1 код 20 21 22 22.1
6.2 сумма НДС -7000 +1000 +1000 —
6.3 код 22.2 23 23.1 23.2
6.4 сумма НДС +1000 — — —
6.5 код 23.3 23.4 24 25
6.6 сумма НДС — — +4000 —
6.7 код 25.1 25.2 26 27
6.8 сумма НДС —** —** +4000 -3000
6.9 **из этой суммы возмещено — — — —
7 Уточненная сумма отчетного периода, в котором выявлена ошибка (с учетом исправления ошибки, по кодам строк декларации): х
7.1 код 20 21 22 22.1
7.2 сумма НДС — 1000 1000 —
7.3 код 22.2 23 23.1 23.2
7.4 сумма НДС 1000 4000 4000 —
7.5 код 23.3 23.4 24 25
7.6 сумма НДС — — 4000 —
7.7 код 25.1 25.2 26 27
7.8 сумма НДС —** —** 4000 —
7.9 **из этой суммы возмещено — — — —
8 Расчеты в связи с исправлением ошибки:
8.1 увеличение суммы, которая подлежала уплате в бюджет (+) —
8.2 уменьшение суммы, которая подлежала уплате в бюджет (-) 3000
8.3 увеличение суммы отрицательного значения, зачисленного в уменьшение суммы налогового долга по НДС —
8.4 уменьшение суммы отрицательного значения, зачисленного в уменьшение суммы налогового долга по НДС —
8.5 увеличение суммы, подлежавшей зачислению в состав налогового кредита следующего налогового периода (значение этой строки переносится в строку 23.4 налоговой декларации следующего отчетного периода) 5000*
8.6 уменьшение суммы, подлежавшей зачислению в состав налогового кредита следующего налогового периода (значение этой строки переносится в строку 23.4 налоговой декларации следующего отчетного периода) —
8.7 увеличение суммы, подлежавшей бюджетному возмещению на счет плательщика в банке —
8.8 уменьшение суммы, подлежавшей бюджетному возмещению на счет плательщика в банке —
8.9 увеличение суммы, подлежавшей бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов —
8.10 уменьшение суммы, подлежавшей бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов —
9 Сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки —
*В данном случае в стр.8.5 попало суммарное значение увеличившихся в результате исправления ошибки показателей стр.22.1 и 26 декларации. Причем такое решение продиктовано скорее логикой, нежели каким-либо правилом. Ведь вследствие исправления ошибки значение стр.22.1 увеличилось на 1000 грн. И на первый взгляд в стр.8.5 должна была попасть именно эта тысяча гривен, но тогда налогоплательщик попросту “теряет” для будущих периодов значение стр.23 (23.1) из той ошибочной декларации, которую он корректирует. А так быть не должно. Потому при заполнении стр.8.5 уточняющего расчета необходимо учесть обе суммы, которые после проведения корректировки должны быть зачислены в “состав налогового кредита следующего налогового периода”
Если же значение стр.25.1 декларации уменьшается, что автоматически требует заполнения стр.8.8 уточняющего расчета, то налогоплательщику необходимо следить за тем, чтобы после представления такого уточняющего расчета у него не возникла сумма недоимки (это возможно в случае, если корректируемая сумма по стр.25.1 уже была возмещена из бюджета).
Строки 8.9 и 8.10 уточняющего расчета предназначены для корректировки показателя стр.25.2 той декларации, данные которой исправляются. Если сумма НДС, подлежащая бюджетному возмещению «в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов», вследствие самостоятельного исправления ошибки увеличивается, то заполняется стр.8.9 уточняющего расчета.
При этом налогоплательщика, как и при заполнении стр.25.2 декларации по НДС, ожидает, как минимум, камеральная проверка (на предмет соответствия суммы, заявленной к возмещению, правилам получения такого возмещения). Если значение стр.25.2 декларации в результате исправления ошибки уменьшается, то заполняется стр.8.10 уточняющего расчета. В данном случае важно не допустить возникновения недоимки на лицевом счете. Ведь если сумма заявленного ранее бюджетного возмещения (стр.25.2 корректируемой декларации) к моменту представления уточняющего расчета уже была «перекрыта» налоговыми обязательствами последующих периодов, то при заполнении стр.8.10 уточняющего расчета налогоплательщику, скорее всего, придется погасить отраженную в ней сумму «живыми деньгами». Конечно, если у него на момент представления такого расчета нет какого-либо иного запаса «дебетового» НДС на лицевом счете.
И еще одно правило, о котором необходимо помнить при представлении уточняющего расчета: показатели его строк 8.1, 8.2, 8.3, 8.4, 8.7, 8.8, 8.9, 8.10 будут отражены в карточке лицевого счета на дату его представления (показатели стр.8.5 и 8.6, как мы отмечали выше, в лицевом счете не отражаются).

Предприятие представило декларацию по НДС за август 2005 года, в которой была заполнена стр.27 «Сумма НДС, подлежащая начислению к уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода». Значение этой строки составляло 3000 грн. (показатели остальных итоговых строк этой декларации см. в таблице). Впоследствии было выявлено, что в декларацию не была включена сумма налогового кредита, составляющая 8000 грн. Для исправления ошибки 15 ноября 2005 года предприятие представило уточняющий расчет.
В таблице 1 (c.57) показано заполнение уточняющего расчета по форме, установленной в приложении 5. Приведены те строки уточняющего расчета, на которые следует обратить внимание при его заполнении.
Следует отметить, что сумма 3000 грн., указанная в стр.8.2 такого уточняющего расчета, будет отражена на лицевом счете налогоплательщика датой его представления. Сумма 5000 грн., отраженная в стр.8.5, должна быть включена в стр.23.4 декларации по НДС, представляемой за отчетный период, следующий за датой представления такого уточняющего расчета. То есть при осторожном подходе (если ГНАУ не предоставит каких-либо иных разъяснений по этому вопросу) — при заполнении декларации за декабрь 2005 года.
Таблица 1. Уточняющий расчет к новой «полной» декларации по НДС (занижен налоговый кредит)


________________________________________


1Бондарева Е. Исправление «старых» НДС-ошибок: приложение 3 // Бухгалтерия. — 2005. — № 42. — С.28 — 32 (прим. ред.).
2Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» (прим. ред.).
3Новая форма декларации по НДС утверждена приказом ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213 (прим. ред.).
4Подробнее см.: Бондарева Е. Декларация по НДС за июль — уже «нарастающим итогом»… // Бухгалтерия. — 2005. — № 32. — С.30 — 36; Бондарева Е. Декларация по НДС: если результат отрицательный // Бухгалтерия. — 2005. — № 33. — С.63 — 68 (прим. ред.).
5См. сноску 1 (прим. ред.).
6Бухгалтерия. — 2005. — № 38. — C.31 — 35 (прим. ред.).
7Что, как и в предыдущих случаях, видно при сравнении старого и нового значений этой строки, которые отражены в стр.1 и стр.7 уточняющего расчета соответственно (прим. авт.).



Для справки


Порядок № 166
(Извлечение)


4.4. Если плательщик самостоятельно выявил ошибки, которые содержатся в ранее представленной им налоговой декларации, то такой плательщик обязан представить в порядке, установленном для представления деклараций по налогу на добавленную стоимость (без учета предельного срока представления, но с учетом сроков давности, установленных статьей 15 Закона № 2181), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – уточняющий расчет). Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее представленной декларации.
Плательщик налога имеет право не представлять указанный расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе декларации за любой следующий отчетный (налоговый) период (с учетом указанных в первом абзаце сроков давности и положений пункта 17.2 Закона № 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Данный способ самостоятельного исправления плательщиком ошибки может быть применен при исправлении в декларации отчетного (налогового) периода ошибок только одной ранее представленной декларации.
4.4.1. В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.
4.4.2. Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошлых отчетных (налоговых) периодах в связи с полным или частичным списанием налогового долга.
<…>
4.5. После представления декларации за отчетный период плательщик налога имеет право до окончания предельного срока представления декларации за такой же период представить новую декларацию с исправленными показателями.