Переходящие больничныеРаботник представил в феврале больничный листок, согласно которому он болел с 24 января по 18 февраля. Ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5 600 грн., из них:
• сумма за счет средств работодателя (оплата первых пяти дней нетрудоспособности) составила 1 400 грн., а за счет средств ФСС по ВПТ — 4 200 грн.
• сумма, приходящаяся на период болезни, составила: в январе — 1 680 грн., в феврале — 3 920 грн.
Кроме того, работнику была выплачена зарплата:
• в январе — 4 000 грн.,
• в феврале — 1 500 грн.
Давайте выясним, какие налоги и взносы следует уплатить предприятию.
ЕСВ. Для расчета определим отдельно доход за каждый месяц переходящего больничного. Доход января составил 5 680 грн. (4 000 грн. + 1 680 грн.), а доход февраля — 5 400 грн. (3 920 грн. + 1 500 грн.). Каждая из этих сумм меньше, чем максимальная сумма 14 115 грн., поэтому вся сумма начисленного пособия в феврале облагается ЕСВ. Заметим, что если бы суммарный доход в каком-то из месяцев переходящего больничного превысил 14 115 грн., то под обложение ЕСВ попала бы только часть пособия. Порядок определения максимальной величины в случаях, когда у работника кроме зарплаты имеются и другие выплаты, в частности по больничному, приведен в пп. 4.3.2 Инструкции N 21-5.
Сумма ЕСВ за февраль составит:
• удержанная: из зарплаты — 54 грн. (1 500 грн. х 3,6 %);
из больничных — 112 грн. (5 600 грн. х 2 %);
• начисленная: на зарплату — 555 грн. (1 500 грн. х 37 %);
на больничные — 1 859,20 грн. (5600 грн. х 33,2 %).
Отметим, что при выплате зарплаты и пособия по нетрудоспособности за счет средств работодателя предприятие должно уплатить авансовые платежи (начисленные суммы налога), а окончательный расчет сделать не позже 20-го числа следующего месяца, то есть до 20 марта. При этом также до 20 марта должен быть уплачен ЕСВ с суммы больничных, начисленной за счет средств ФСС по ВПТ (даже если к этому времени средства от Фонда не поступят на спецсчет и сумма не будет получена работником).
НДФЛ. Здесь также необходимо рассчитать отдельно доход за январь и февраль с учетом переходящих больничных, чтобы: определить право работника на НСЛ (в январе и феврале) и выбрать ставку для расчета НДФЛ.
В нашем примере доход за январь и за февраль (каждый в отдельности) с учетом переходящего больничного не превышает 9 410 грн. Поэтому предприятию не нужно делать перерасчет за январь, а всю сумму пособия вместе с суммой зарплаты февраля надо облагать НДФЛ по ставке 15 %.
Заметим, что в случаях, когда ежемесячный доход превышает предельную величину (9 410 грн.), порядок применения разных ставок НДФЛ должен быть утвержден ГНАУ. На сегодня такого порядка нет, поэтому данную ситуацию мы пока рассматривать не будем.