Исправление ошибки в декларации по прибылиДебет-Кредит № 41 (8.10.2012)Налогоплательщик обнаружил ошибку в декларации по налогу на прибыль за I полугодие
2012 г. (не был показан доход). Исправить ошибку решено подачей уточненной декларации. Как
правильно она заполняется? Какую сумму штрафа, пени нужно отразить в отчетности?Если в результате ошибки не произошло занижение НО (суммы налога, которую следует уплатить в
бюджет), например вследствие отрицательного значения объекта налогообложения за отчетный период,
исправить эту ошибку нужно без уплаты штрафа и пени. Если же после исправления ошибки НО
увеличилось, то согласно ст. 50 НКУ исправить такую самостоятельно найденную ошибку
налогоплательщик может одним из двух способов:
1) путем подачи уточненной декларации (далее – УД) – применяется штраф 3%;
2) путем исправления ошибки в декларации будущего отчетного периода (но с учетом сроков давности,
установленных ст. 102 НКУ) – применяется штраф 5%.
Если исправление осуществляется через УД, уплатить заниженное НО, сумму штрафа и пени
необходимо будет до момента подачи такой УД.
Пример Налогоплательщик занизил доход в декларации за I полугодие 2012 г. на 1000 грн, что
привело к занижению НО на 210 грн. Ошибка исправляется путем подачи УД 20.09.2012 г.
До момента подачи УД налогоплательщик должен уплатить в бюджет:
– сумму недоплаты по налогу на прибыль – 210 грн;
– сумму штрафа 210 х 3% = 6,30 грн;
– сумму пени. Пеня рассчитывается согласно ст. 129 НКУ. Период начисления пени начинается
согласно пп. 129.1.2 НКУ с 19.08.2012 г. (последний день предельного срока погашения НО по
декларации за I полугодие 2012 г.) и заканчивается в соответствии с пп. 129.3.1 НКУ 20.09.2012 г.
(дата зачисления суммы недоплаты по налогу, штрафа и пени на счет в казначействе), итого 33
календарных дня. Формула для расчета пени следующая: 210 х 7,5% х 120% : 366 к. д. х 33 к. д. = 1,70
грн, где 7,5% – действующая с 23.03.2012 г. годовая учетная ставка НБУ, а 366 к. д. – количество
календарных дней в 2012 году.
После уплаты налогоплательщик может подавать УД в ГНС. У нее та же форма, что и у обычной
отчетной декларации (утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213), однако в
строке 1 заглавной ее части делается отметка в графе «Уточнююча», а в строке 2 ее заглавной части
указывается период, за который исправляется самостоятельно найденная ошибка, – I полугодие 2012 г.
Далее в УД проставляются все правильные показатели (с учетом исправленной ошибки) за
исправляемый период. Затем уточненные показатели сравниваются с показателями в уточняемой
декларации, т. е. поданной ранее. Поскольку исправление ошибки привело к занижению НО,
начислению штрафа и пени, их следует отразить в УД:
1) сумму занижения налога на прибыль (210 грн) в строке 23;
2) сумму штрафа (6 грн) в строке 27;
3) сумму пени (2 грн) в строке 25. Именно так рекомендует отражать данные показатели ГНСУ в ЕБНЗ
на своем сайте в случае подачи УД: «На основании сопоставления налогового обязательства такой
налоговой декларации и уточняемой налоговой декларации определяется сумма увеличения
(уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа, которые отражаются в части «Самостійне
виправлення помилок» (строки 23 – 27)». Во всех декларациях, которые будут подаваться после подачи
УД, показатели следует отражать уже только правильные, с учетом исправленной ошибки.
Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»