Чи можна декларацією про прибуток за 9міс. 2008 виправити помилки декількох періодів, а саме
завищення валових витрат:
3кв. 2007 на 1100грн;
4кв. 2008 на 25000грн;
завищення валових витрат
1кв. 2008 на 3000 грн.
Можна згорнуто в р. 05.2 показати -23100?
Дякую.

Miko Автор рядків:
-------------------------------------------------------
> Чи можна декларацією про прибуток за 9міс. 2008
> виправити помилки декількох періодів, а саме
> завищення валових витрат:
> 3кв. 2007 на 1100грн;
> 4кв. 2008 на 25000грн;
> завищення валових витрат
> 1кв. 2008 на 3000 грн.
> Можна згорнуто в р. 05.2 показати -23100?
> Дякую.
==================
нет нельзя
у вас везед завышение валовых расходов, а потому занижение налогооблагаемой прибыли, при исправлении вам нужно учесть это, я бы подала уточненки, вам нужно будет заплатить 5% штрафа за все ошибки, а недоплата налога на прибыль будет платиться по "свернутому" итогу, но при условии, что вы эти уточненки подадите в один день

1кв.2008 на 3000 занижено.
Почему нельзя свернуть и штраф и недоплату налога включить в деку за 9мес.?
Что за это будет?

senadex Автор рядків:
-------------------------------------------------------
> 1кв.2008 на 3000 занижено.
> Почему нельзя свернуть и штраф и недоплату налога
> включить в деку за 9мес.?
> Что за это будет?
=================
так между 1кв. и 9 мес. есть еще полугодие

senadex Автор рядків:
-------------------------------------------------------
> 1кв.2008 на 3000 занижено.
> Почему нельзя свернуть и штраф и недоплату налога
> включить в деку за 9мес.?
> Что за это будет?

Это из вопроса автора Міко. А полугодие сдано и уточненку сдавать, к примеру не хочется. Если сделать, как я хочу, что за это будет?

І мені цікаво.

Извините хотела и для себя узнать, можно ли в декларацию по прибыли за 9 месяцев, внести валовые расходы примерно 1000 грн, за 2008г, или тоже надо подавать уточненку.

можно свернуть и сдать за 9 месяцев, не забыть насчитать штраф 5% от фактических сумм недоплат в бюджет (от 26100 грн.)

/Извините хотела и для себя узнать, можно ли в декларацию по прибыли за 9 месяцев, внести валовые расходы примерно 1000 грн, за 2008г, или тоже надо подавать уточненку. /


можно

может и можно, может и нельзя, я исправляю те периоды, в которых допущена ошибка

Виявивши помилку з податку на прибуток, підприємство, звичайно ж, поквапиться виправити її до відвідування перевіряючих, інакше помилка може обернутися для порушника значними фінансовими втратами у вигляді штрафів. У цій статті розглянемо переваги та недоліки існуючих способів виправлення помилок, а також деякі ситуації, котрі, сподіваємося, допоможуть підприємству «вигідно» і правильно виправити помилку.


Помилки з податку на прибуток: варіанти виправлення

Документи статті
• Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
• Закон № 2181 – Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.
• Інструкція № 110 – Інструкція про порядок застосування і стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.03.2001 р. № 110.
• Інструкція № 276 – Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затверджена наказом ДПАУ від 18.07.2005 р. № 276.
• Порядок № 143 – Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.

Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених у минулих звітних періодах при розрахунку податку на прибуток, установлено підпунктами 5.1, 17.2 Закону № 2181, п. 2 Порядку № 143. Згідно з цими нормами помилку може бути виправлено одним із таких способів:
– через уточнюючий розрахунок (за формою згідно з додатком до Порядку № 143);
– через поточну декларацію;
– через нову декларацію (якщо помилку виявлено до закінчення граничного строку подання декларації).
Строк у 1095 днів
Єдиним обмеженням є те, що згідно з вимогами п. 5.1 Закону № 2181 виправлення має здійснюватися з урахуванням строків давності, визначених ст. 15 цього Закону. Строк давності, установлений ст. 15 Закону № 2181, становить 1095 днів. Незважаючи на те що ця стаття не містить норми стосовно саме строків «самостійного виправлення помилок», нічого конкретнішого ні в Законі № 2181, ні в інших документах, що регулюють це питання, немає. Отже, необхідно виходити з того, що граничний строк для самостійного виправлення помилок – 1095 днів.
Тому, якщо в майбутніх податкових періодах платник податку виявляє помилки в показниках раніше поданої декларації, то такий платник податку має право подати уточнюючий розрахунок або врахувати уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний період, якщо з моменту граничного строку подання декларацій, в яких допущено помилки, минуло не більше 1095 днів. Помилки зі строком давності понад 1095 днів виправленню не підлягають, а суми відповідних податків не донараховуються і не повертаються. На це звертала увагу ДПАУ ще в листі від 30.01.2002 р. № 608/6/15-1116 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2002, № 13). Причому свою позицію ДПАУ не змінила й досі (див. лист від 19.12.2005 р. № 25233/7/16-1517-26). І хоча цей лист стосується виправлення помилок з ПДВ, вважаємо, що наявні в ньому норми застосовні і до звітності щодо інших податків, у тому числі й щодо податку на прибуток.
Помилки зі строком давності понад 1095 днів виправленню не підлягають


Наприклад
Підприємство виявило податкову помилку в декларації за I квартал 2003 року: занижено валовий дохід на 2000 грн. Граничним строком подання декларації, в якій підприємство виявило помилку, є 12.05.2003 р. Строк давності цієї помилки спливає 11.05.2006 р. (12.05.2003 р. + 1095 днів = 11.05.2006 р.). Остання декларація, в якій її можна виправити, – за півріччя 2006 року.


Для виправлення помилки без штрафних наслідків, передбачених п. 17.1 Закону № 2181, одного лише подання УР чи поточної декларації з виправленими показниками недостатньо. Платнику додатково слід перерахувати недоплату (якщо така є), нарахувати і сплатити 5 % штраф від такої недоплати. Про те, як це робити, розповімо нижче.
Строки сплати 5 % штрафу і недоплати
Виправлення помилки, що призвела до заниження податкового зобов'язання і як наслідок – до недоплати податку на прибуток, застережено в п. 17.2 Закону № 2181. Так, згідно з цим пунктом платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих періодів, зобов'язаний сплатити недоплату і штраф, нарахований у розмірі 5 відсотків від такої суми, у такі строки:
– до подання уточнюючого розрахунку, якщо платник вирішив виправити помилку уточнюючим розрахунком;
Суму недоплати і 5 % штраф потрібно сплатити до подання уточнюючого розрахунку


– за строком сплати податкового зобов'язання, відображеного в декларації, в якій виправляється помилка.
Сплата штрафу і недоплати при виправленні через поточну декларацію здійснюється разом зі сплатою податкових зобов'язань за такою декларацією


Звертаємо увагу на вимогу п. 17.2 Закону № 2181 сплатити суму недоплати і 5 % штрафу саме до подання уточнюючого розрахунку. Адже саме така (попередня) сплата і є однією з умов самостійного виправлення платником податків помилки через уточнюючий розрахунок. Тому якщо платник податків цю умову порушує (тобто до подання уточнюючого розрахунку суми недоплати і штрафу так і не сплачено), то формально можна стверджувати, що вимоги п. 17.2 Закону № 2181 не дотримано і власне виправлення помилки не було. А отже, підприємство можуть оштрафувати.
Однак ДПАУ в листі від 15.01.2004 р. № 560/7/11-1117 трактувала питання лояльніше, але не без вигоди. Так, у ньому зазначалося, що у разі коли уточнюючий розрахунок подано, а зазначені в ньому суми недоплати і штрафу попередньо не було сплачено платником податків, то така їх несплата вважатиметься податковим боргом і має погашатися з нарахуванням пені та штрафних санкцій у порядку, установленому ст. 16 і 17 Закону № 2181.
Не сплачується 5 % штраф, якщо платник податків за строками встигає виправитися через нову декларацію або якщо в помилковому періоді помилка не призвела до недоплати.
Наявність переплати не врятовує від 5 % штрафу
Окремо слід зазначити ситуацію, коли у платника на особовому рахунку є переплата з податку на прибуток.
Наприклад
Підприємство у червні 2006 року самостійно виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за три квартали 2005 року: виявлено завищення валових витрат на 4000 грн., унаслідок чого податкове зобов'язання виявилося заниженим на 1000 грн. Однак на момент подання декларації за три квартали 2005 року по особовому рахунку підприємства значилася переплата податку на прибуток у сумі 900 грн. Згідно з декларацією за 11 місяців 2005 року до бюджету було сплачено податок на прибуток у сумі 2100 грн. За підсумками 2005 року підприємство відпрацювало зі збитком, у зв'язку з цим переплата податку на момент виявлення помилки склала вже 3000 грн. Виникає запитання: чи потрібно в цій ситуації самостійно нараховувати 5 % штраф?


В описаній вище ситуації платник податків у декларації з податку на прибуток за три квартали 2005 року відобразив завищену суму валових витрат, унаслідок чого було занижено: об'єкт оподаткування (рядок 8 декларації) – на суму 4000 грн., нараховану суму податку (рядок 12 декларації) – на суму 1000 грн. (4000 грн. х 25 %: 100 %) і як наслідок – податкове зобов'язання звітного періоду (рядок 14 декларації) – на суму 1000 грн. У зв'язку з цим на підставі п. 17.2 Закону № 2181 підприємство, незважаючи на наявність переплати по особовому рахунку, зобов'язане нарахувати 5 % штраф виходячи із суми заниженого податкового зобов'язання минулого податкового періоду. Сума штрафу в цьому випадку становитиме 50 грн. (1000 грн. х 5 %: 100 %). На неминучість нарахування штрафу у зв'язку із заниженням податкових зобов'язань незалежно від стану розрахунків платників податків із бюджетом, а саме існування податкового боргу чи переплати за податками прямо вказує ДПАУ в пп. 6.1.10 Інструкції № 110.*
Суму недоплати і 5 % штраф можна погасити за рахунок переплати, що значиться на особовому рахунку


А от сплачувати суму недоплати і 5 % штрафу в цьому випадку підприємству не доведеться – ці суми автоматично можна погасити за рахунок переплати. Це було зазначено податківцями у п. 46 листа від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317: «…в рахунок сплати донарахованої суми податку та штрафу автоматично зараховується будь-яка сума переплати, незалежно від дати та причини її виникнення, яка рахується на особовому рахунку платника на дату подання уточненої декларації...».
Хоча практика показує, що для заліку суми недоплати і штрафу в рахунок переплати все-таки слід подати до податкової інспекції відповідну заяву. Особливо це актуально в разі виправлення помилки через уточнюючий розрахунок, оскільки цей спосіб коригування передбачає сплату до бюджету суми недоплати і штрафу до дати подання уточнюючого розрахунку. Отже, і заяву про проведення заліку має бути подано разом з уточнюючим розрахунком, а ніяк не пізніше – це напевно захистить підприємство від можливих неприємностей.
Помилку виявлено до граничного строку сплати
А тепер проаналізуємо ще одну цікаву ситуацію: платник самостійно виявляє помилку вже після граничних строків подання декларації, але до закінчення граничних строків сплати зобов'язань за нею.
Наприклад
Платник податків заповнив і здав 5 травня декларацію з податку на прибуток за I квартал 2006 року, граничний строк сплати податку за якою – 22 травня1. Підсумковий показник цієї декларації – додатний: податкове зобов'язання, показане в рядку 14 декларації (відображене по особовому рахунку), склало 25000 грн. Припустимо, 15 травня платник самостійно виявляє помилку в поданій декларації з податку на прибуток за I квартал 2006 року (до рядка 04.3 «Витрати на оплату праці» помилково не потрапила заробітна плата за березень у сумі 20000 грн.) і відразу ж виправляє її, подавши уточнюючий розрахунок 16 травня. Уточнюючий розрахунок заповнено так: у рядку 2 (за кодом 04.3) – зі знаком «+» 20000 грн. (сума неврахованої березневої зарплати), у рядку 4 – той же показник зі знаком «-», у рядку 5 – (25 %) і в рядку 7 – зі знаком «-» 5000 грн. (-20000 х 25 %).


(1 Перенесено згідно з п. 4.4 Порядку № 143, оскільки граничний строк сплати податку на прибуток (20 травня) припадає на вихідний день.)


Суму податку за I квартал 2006 року платник планує сплатити 19 травня, у зв'язку з чим виникає запитання: яку суму сплачувати до бюджету – за декларацією чи за вирахуванням суми, відображеної в поданому УР?
Як відомо, нарахування за уточнюючим розрахунком у картці особового рахунка платника податків провадяться за датою фактичного подання уточнюючого розрахунку до податкового органу (п. 4.3 Інструкції № 276). Отже, 16 травня (у день подання УР) на особовому рахунку платника має бути відображено суму «-5000 грн.». Тому на момент майбутньої сплати податку платником за декларацією сума, що зменшує його податкові зобов'язання згідно з поданим уточнюючим розрахунком (-5000 грн.), уже знайде відображення в його особовому рахунку. А отже, платник податків, на наш погляд, має право в цьому випадку перерахувати до бюджету суму податку на прибуток меншу, ніж зазначена в декларації (тобто з урахуванням уточнюючого розрахунку не 25000 грн., а 20000 грн. (25000 – 5000)). Адже в такому випадку жодної недоплати в нього не виникне (ніякого від'ємного сальдо в особовому рахунку не буде, а отже, не буде й податкового боргу, оскільки дані уточнюючого розрахунку в особовому рахунку вже враховано). Разом з тим, можливо, у цій ситуації буде незайвим при поданні уточнюючого розрахунку додати до нього лист із поясненням причини, чому платником податків буде перераховано саме таку (зменшену та відмінну від зазначеної в декларації) суму податку.
У протилежній ситуації, тобто при заниженні податкового зобов'язання (якщо воно призвело до недоплати), уникнути сплати 5 % штрафу не вдасться. Адже граничний строк подання декларації вже минув, декларацію здано і податкове зобов'язання, самостійно визначене в ній підприємством, вважається узгодженим. Виправити помилку в цьому випадку можна в загальновстановленому порядку: або подавши уточнений розрахунок, або у складі декларації – за наступний податковий період.
Помилки за період до 01.01.2006 р. – додаємо 000
Відповідно до пп. 1.4 Порядку № 143 починаючи з I кварталу 2006 року декларація, а також уточнюючий розрахунок з податку на прибуток заповнюються не в тисячах гривень, а у гривнях без копійок з округленням за загальними правилами.
При цьому, як зазначено в шапці форми уточнюючого розрахунку, у гривнях виправленню підлягають лише помилки за податкові періоди, починаючи з I кварталу 2006 року, а помилки, допущені в попередніх податкових періодах, виправляються, як і раніше, – у тисячах гривень з одним десятковим знаком після коми.
Такого висновку можна дійти лише стосовно уточнюючого розрахунку. А як бути, якщо підприємство побажає виправити торішню помилку в поточній декларації за період починаючи з 2006 року? У листі ДПАУ від 17.04.2006 р. № 7216/7/15-0117 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 37) щодо перенесення показників річної декларації за 2005 рік до декларації за I квартал 2006 року було дано такі рекомендації: при перенесенні окремих показників (наприклад, балансової вартості запасів, балансової вартості основних фондів, від'ємного значення об'єкта оподаткування тощо) з декларацій (звітів, розрахунків) з податку на прибуток за 2005 рік до декларацій (звітів, розрахунків) з податку на прибуток за I квартал 2006 року такі показники переводяться з тисяч гривень у гривні шляхом множення на 1000. Тому цілком логічно, що таке правило поширюється і на виправлення помилок у поточній декларації починаючи з I кварталу 2006 року у показниках декларацій попередніх періодів.
Помилки за період до 01.01.2006 р. при виправленні їх у 2006 році через поточну декларацію переводяться з тисяч гривень у гривні шляхом множення на 1000


Наприклад
У річній декларації за 2005 рік було допущено помилку:
– не враховано отриману від покупця передоплату за товари, унаслідок чого валовий дохід занижено на 21 тис. грн.;
– помилково віднесено на валові витрати передоплату за невиробничі фонди, не призначені для використання в господарській діяльності, що спричинило завищення валових витрат на 3 тис. грн.


Бухгалтер підприємства виявив помилку в I кварталі 2006 року.
У результаті сума недоплати за 2005 рік склала 6 тис. грн. ((21 + 3) х 25 %), а сума самостійно нарахованого платником податків штрафу в розмірі 5 % – 0,3 тис. грн. Оскільки виправлення відбуватиметься через рядки 02.2, 05.2 і 22 декларації за I квартал 2006 року (поточної декларації), то тут усі суми має бути зазначено в цілих гривнях, у тому числі й по рядках виправлення помилки:
– у рядку 02.2 – суму заниженого валового доходу в сумі 21000 грн. (зі знаком «плюс»);
– у рядку 05.2 – суму завищених валових витрат у сумі 3000 грн. (зі знаком «мінус);
– у рядку 22 – суму самостійно нарахованого штрафу 300 грн.
Помилка в першому періоді реєстрації
Розглянемо ще одну ситуацію. Наприклад, новостворене підприємство зареєстровано та взято на облік податковим органом як платник податку на прибуток у березні 2006 року. Після закінчення кварталу підприємство подало до своєї ДПІ декларацію з податку на прибуток за I квартал 2006 року. Однак до подання наступної декларації підприємство виявило в поданій декларації помилку, що занизила суму податкових зобов'язань. Що робити підприємству в ситуації, що склалася?
Відразу звернемо вашу увагу, що відповідно до п. 11.1 Закону про податок на прибуток «у разі коли особа береться на облік податковим органом як платник цього податку всередині податкового періоду, то перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду».
Так, для новоствореного підприємства, зареєстрованого виходячи з умов прикладу у березні 2006 року, подання звітності, зокрема декларації з податку на прибуток, має здійснюватися тільки в наступному періоді, тобто за півріччя 2006 року (до неї і потраплять показники за березень). Інакше кажучи, підприємство не зобов'язане було подавати декларацію за I квартал 2006 року. А оскільки немає декларації, то про помилку не може бути й мови.
Тому якщо підприємство все ж таки подало декларацію за I квартал 2006 року, а потім до подання наступної декларації виявило в ній помилку, то підприємство може не подавати уточнюючий розрахунок – не виправляти її, а врахувати допущену помилку, правильно заповнивши декларацію за півріччя 2006 року.
Два способи виправлення (переваги та недоліки)
У попередніх розділах ми розповіли про можливі варіанти виправлення помилок на різних прикладах. Тепер настав час підбити підсумок, провести порівняльний аналіз і визначитися з перевагами та недоліками кожного з них.
Отже, у платників податку на прибуток є можливість відобразити виправлення помилок одним із двох способів:
1. У поточній декларації. Як випливає з п. 2 Порядку № 143, виправлення помилок минулих періодів у поточній декларації здійснюється шляхом відображення сум раніше занижених (завищених) показників валового доходу, валових витрат і амортизаційних відрахувань у складі валового доходу по рядку 02.2 і по рядку 05.2. При цьому показники зазначених рядків можуть мати як додатне, так і від'ємне значення. Для відображення суми 5 % штрафу, самостійно нарахованого платником податків у разі виправлення помилки, що призвела до заниження податкового зобов'язання, призначено рядок 22 декларації.
2. В уточнюючому розрахунку. У формі УР передбачено окремі рядки для виправлення:
– валових доходів (рядок 1);
– валових витрат (рядок 2);
– амортизаційних нарахувань (рядок 3);
– сум, що зменшують податкові зобов'язання (рядок 6);
– додаткових показників декларації з ряд. 19–23 (рядок 9).
Для відображення суми 5 % штрафу, самостійно нарахованого платником податків у разі виправлення помилки, що призвела до заниження податкового зобов'язання, призначено рядок 8 уточнюючого розрахунку.
Переваги та недоліки кожного зі способів виправлення покажемо в табличній формі.
Спосіб виправлення Переваги Недоліки
У поточній декларації 1) в одній декларації можна виправити помилки, допущені в декількох попередніх періодах (а не лише в одному), при цьому самі помилки можуть бути як зі знаком «+», так і зі знаком «-». Зверніть увагу: згортається сума недоплати, але не штрафу;
2) немає потреби в попередній сплаті податкового зобов'язання і штрафу, які можуть виникнути при виправленні помилки. Сплата податкового зобов'язання і штрафу провадяться у звичайні строки у складі загальних податкових зобов'язань за декларацією, в якій відображено відповідне виправлення;
3) якщо в періоді виправлення платник отримав збиток, то суму заниження (як і суму штрафу) може бути перекрито такими збитками. У результаті суму недоплати (можливо, і штраф) можна не сплачувати, унаслідок чого відбудеться тільки зменшення збитків 1) необхідно очікувати строків подання декларації, у зв'язку з чим підприємство ризикує бути перевіреним до подання декларації з виправленнями, а отже, є імовірність отримати штрафи за ст. 17.1 Закону №2181;
2) згідно з Порядком № 143 у поточній декларації можна відображати виправлення не всіх помилок, а лише тих, що стосуються коригування валових доходів, валових витрат і помилок, допущених при нарахуванні амортизації, по окремому передбаченому для цієї мети рядку 02.2 або 05.2. Тому відсутня можливість (не передбачено рядки) для виправлення помилок, допущених у рядку 13 і додаткових рядках
19 – 23 декларації
В уточнюючому розрахунку 1) через уточнюючий розрахунок, на відміну від поточної декларації, помилку можна виправити в будь-який момент;
2) якщо було занижено валові витрати (амортизацію) або завищено валовий дохід і платник бажає швидше повернути переплату з податку, то вигідніше виправитися, подавши уточнюючий розрахунок (при поданні УР сума помилки відразу пройде по особовому рахунку);
3) рядки 13, 19–23 декларації можна виправити лише через УР 1) якщо помилки було допущено в різних звітних податкових періодах, уточнений розрахунок подається за кожний період окремо (при виправленні помилок шляхом подання уточнюючого розрахунку згортання помилок різних періодів не допускається, а отже, недоплату доведеться заплатити);
2) сплатити суму недоплати і 5 % штраф необхідно до подання уточнюючого розрахунку;
3) навіть за наявності поточних збитків при заниженні податкового зобов'язання платник повинен сплатити донараховані податкові зобов'язання і 5 % штраф


Ці два способи є взаємозамінними, тобто якщо помилки виправляються через уточнюючий розрахунок, то в декларації додатково це виправлення не показується.
Справа в тому, що показники УР відображаються по особовому рахунку платника податків у момент подання такого УР (пп. 4.3 Інструкції № 276). Отже, при виправленні помилки через УР виправляти таку помилку ще і в поточній декларації не слід. Заповнюючи поточну декларацію після подання УР, платник податків має виходити з того, що в попередніх періодах помилки не було (у коригувальних рядках поточної декларації 02.2 і 05.2 нічого показувати не потрібно). Інакше донараховані суми (суми до зменшення) потраплять до особового рахунка двічі: спочатку – з уточнюючого розрахунку, а потім – із поточної декларації.
Якщо помилки виправляються через уточнюючий розрахунок, то в поточній декларації це виправлення не показується


Заповнення поточної декларації після подання УР протягом одного звітного року потрібно здійснювати таким чином:
– у тих рядках, в яких було допущено помилки, слід відображати виправлені показники (а не помилки);
– у рядку 15 слід урахувати суму зобов'язання, сплачену за даними УР.
Наприклад
У декларації за I квартал 2006 року було відображено валові доходи (рядок 3) у розмірі 200000 грн., податок до сплати (рядок 17, рядок 14) – 4000 грн., суму нарахованого податку попередніх періодів (рядок 15) – прокреслення. Наприкінці травня виявили, що валові доходи занижено на 20000 грн. Відразу ж було подано УР, згідно з яким доплаті до бюджету підлягають податок у розмірі 5000 грн. (20000 х 25 %) і 5 % штраф у розмірі 250 грн. Припустимо, що у ІІ кварталі діяльність не здійснювалася. Тоді рядки декларації за півріччя 2006 року має бути заповнено таким чином:
рядок 03 – 220000 грн. (показник з урахуванням виправленої помилки);
рядок 14 – 9000 грн.;
рядок 15 – 9000 грн. (рядок 14 декларації за I квартал 2006 року + рядок 7 УР);
рядок 17 – прокреслення.


Що стосується сум валових доходів або валових витрат, амортизації, а також податку на прибуток, уточнених контролюючими органами при перевірці, то ці суми не зазначаються в декларації з податку на прибуток, бо нарахування податку в податкових органах уже відбулося на підставі податкового повідомлення-рішення (див. «Вісник податкової служби України», 2003, № 48).

Наталія Дзюба Економіст-аналітик газети
«Податки та бухгалтерський облік»