В НКУ содержит требование о регистрации юридическим лицом так называемого неосновного места учета: по месту нахождения подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность ( см. п. 63.3. НКУ).
Определение объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, чрезвычайно широко – это «имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов». Объекты налогообложения по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу НКУ. Подчеркнем: объектом налогообложения считаются, среди прочего, и действия (в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов).
При этом установлено, что заявление о взятии на учет по неосновному адресу подается в налоговый орган в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения (не обязательно обособленного), через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению. Понятие «объекта» НКУ не определено. Также не ясно, следует ли считать офис в арендованном помещении «объектом», в связи с открытием которого необходимо регистрировать неосновное место учета.
В соответствии с п. 7.1. «Порядка учета плательщиков налогов и сборов» (приказ Минфина № 1588 от 09.12.2011) регистрировать неосновное место учета необходимо в случае, если у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговой отчетности или уплаты налогов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы.
Обязанность представления отчетности и уплаты налогов на территории другой административно-территориальной единицы возникает, например, в случае, описанном в пп. 168.4.3 НКУ: суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.Заметим, что в НКУ понятие обособленного подразделения (пп. 14.1.30) употребляется в значении, определенном ГКУ. А исходя из определения, приведенного в статье 95 ГКУ, любое обособленное подразделение, расположенное вне местонахождения юридического лица, является либо филиалом (осуществляющее все или часть функций юридического лица), либо представительством (осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица). При этом, ни в ГКУ, ни в НКУ не раскрыто понятие обособленности, поэтому единственным критерием обособленности подразделения является его расположение на территории иной административно-территориальной единицы. Таким образом напрашивается (безусловно оспариваемый) вывод, что офис юридического лица, расположенное на территории другой административно-территориальной единицы, является с точки зрения Налогового кодекса обособленным подразделением и подлежит регистрации как неосновное место учета. НДФЛ с доходов работников этого офиса должен перечисляться в местный бюджет по местонахождению офиса.
В случае, если налогоплательщик не зарегистрирует неосновное место учета, к нему может быть применена санкция, предусмотренная статьей 117 НКУ: штраф в размере 510 грн., А в случае, если нарушения не будут устранены в течение года – штраф в размере 1020 грн.
