Здравствуйте! Наше предприятие, плательщик единого налога 5%, предоставляем услуги по разработке сайтов , их наполнения - нерезиденту. Скажите пожалуйста, когда и как считаются курсовые разницы в бухгалтерсом и налоговом учете, какие проводки по бух. учету по продаже валюты, как отражается продажа валюты и предоставление услуг нерезидентук в налоговом учете и начисляется ли единый налог на курсовую разницу? Спасибо.
Відповідає Людмила Тимофеєва:
Витяг з ПКУ
153.1.3. Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.Тобто, при визначенні курсових різниць в податковому обліку необхідно керуватись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», яким зокрема передбачено:
ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ) бухгалтерського обліку 21
"Вплив змін валютних курсів"
Загальні положення(витяг)4. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.
Операції в іноземній валюті5. Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).
6. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.
Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.
Балансова вартість зазначених статей балансу надалі визначається (оцінюється) згідно з відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
7. На кожну дату балансу:
а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу;
б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;
в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.
8. Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу.
Приклад продажу валюти:
підприємство продає 100$:
Курс НБУ на дату продажу 7,9 грн.
Курс на біржі :
1) 8,0 грн. (перший варіант)
2) 7,7 грн. (другий варіант)Д-т 334 К-т 312 100$ курс НБУ 7,9х100$=790 грн.
1) Д-т 311 К-т 334 курс бірж 8,0х100$= 800 грн.
2) Д-т 311 К-т 334 курс бірж 7,7х100$= 770 грн.
1) Д-т 334 К-т 711 10 грн.
2) Д-т 942 К-т 334 20 грн.
На нашу думку, позитивні курсові різниці не повинні включатись до доходу платника єдиного податку, оскільки п. 292.5 ПКУ передбачено, що Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу.
Однак, на думку ДПС України, такі позитивні курсові різниці повинні включатись до доходу платника єдиного податку.
Редаговано разів: 1. Востаннє 25/06/2012 13:14 користувачем DK-admin.