21.11.2011 – 27.11.2011, № 47 (130)
ТЕМА НОМЕРА
? Как исправить ошибку, допущенную при составлении декларации по НДС? Она состоит в том, что в реестре налоговых накладных за июнь месяц был неправильно указан ИНН поставщика. Соответственно, и в приложение 5 (расшифровку) к декларации внесен неправильный ИНН, а сумма поставки и НДС указаны правильные. Можно ли исправить ошибку в текущей декларации или нужно подавать «уточненку»? Нужно ли к «уточненке» прилагать реестр налоговых деклараций? И как правильно заполнить в данных случаях отчеты?
(вопрос с интернет-конференции
«Экспертная линия on-line: НДС – что к чему»)
Положениями п. 50.1 раздела II НКУ и п. 2 раздела I Порядка № 41 предусмотрено представление уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – уточняющий расчет) в случае, если в будущих налоговых периодах с учетом сроков давности, определенных ст. 102 раздела II НКУ, налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной декларации по НДС.
Для исправления показателей ранее представленной декларации по НДС предназначены три графы, а именно, графы 4 – 6, строки уточняющего расчета повторяют коды и названия строк декларации по НДС. При этом ни в декларации по НДС, ни в уточняющем расчете специальной графы для указания ИНН поставщика, а также его исправления не предусмотрено.
Подробнее порядок заполнения уточняющего расчета рассмотрен в статье «Уточняющий расчет в составе текущей декларации по НДС».
В абзаце 4 п. 1 Порядка № 1002 указано, что корректировка ошибочных записей в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр НН) не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров. При этом п. 12 Порядка № 1002 установлено, что налогоплательщики за отчетный период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.
ГНСУ в базе единых налоговых знаний на вопрос: «Нужно ли налогоплательщику подавать органам ГНС копии реестров полученных и выданных налоговых накладных, которые содержат исправленные ошибки, и копии реестров к уточняющим расчетам?» ответила следующим образом.
В Реестре НН ошибки исправляются методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент их выявления. А поскольку корректировка ошибочных записей в Реестре НН не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) Реестров НН, то и подавать органу ГНС копии Реестров НН, содержащие исправленные ошибки, не нужно.
Исправить неправильный ИНН поставщика в расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5 к Декларации по НДС), по мнению «Б&З», можно путем указания в этом приложении неправильного ИНН поставщика и суммы налоговых обязательств по НДС со знаком «-» и правильного ИНН поставщика и суммы налоговых обязательств по НДС со знаком «+». При этом в уточняющем расчете проставляются прочерки.автор: Елена Бондаренко,
зам. главного редактора «Б&З»
Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Порядок № 41 – Порядок заполнения и представление налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41.
3. Порядок № 1002 – Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.