если между предприятием Б и С (Б должен С) есть задолженность за товары/услуги, то Б может передать вексель в счет оплаты за товары/услуги по индоссаменту,
или же Б может продать вексель С как ценную бумагу, но уже с участием торговца.
участие векселей в товарообменных операциях
--------------------------------------------------------------------------------
Первый векселедержатель, получивший вексель на этапе эмиссии в обеспечение оплаты возникшей задолженности, в дальнейшем может его продать или использовать как средство расчета в операциях поставки товаров (работ, услуг). Во всех операциях, следующих после эмиссии, вексель согласно п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 НКУ становится товаром (кроме операции по его погашению). Если вексель используется как средство расчета, такая операция становится бартерной. Его обмен на другой товар с учетом того, что вексель является ценной бумагой, имеет ряд общих и специфических налоговых особенностей.
Кроме этого, необходимо помнить о лицензировании профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, осуществляемой в соответствии с требованиями Закона Украины от 23.02.2006 г. № 3480-IV "О ценных бумагах и фондовом рынке", в п. 8 ст. 17 которого приводится перечень операций, которые не относятся к профессиональной деятельности и, соответственно, не требуют получения лицензии. К таким операциям, в частности, относятся:
- осуществление юридическими лицами на основании договоров комиссии или договоров поручения, купли-продажи (обмена) ценных бумаг при посредничестве торговца ценными бумагами, который имеет лицензию на осуществление брокерской деятельности, а также на основании договоров купли-продажи или мены, заключенных непосредственно с торговцем ценными бумагами;
- проведение юридическими лицами и физическими лицами - предпринимателями расчетов с использованием векселей.
При этом в решении ГКЦБФР от 29.10.2002 г. № 321 "Об определении операций, не относящихся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности" под проведением таких расчетов подразумевается выдача (передача) векселя за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что передача "чужого" векселя по индоссаменту за фактически полученные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) не нуждается в участии торговца ценными бумагами. Если же мена осуществляется на основании отдельного договора, когда вексель передается в обмен на другой вексель, или в случае, если передача векселя происходит до фактической отгрузки товара, в обмен на который он передается, участие торговца обязательно (см. тему Особенности лицензирования операций с векселями).
Необходимо отметить, что на налоговый учет эти нюансы не влияют. Специальный ценнобумажный налоговый учет, определенный п. 153.8 ст. 153 НКУ, подразумевает выведение финансового результата по каждой операции с ценными бумагами в соответствии с П(С)БУ, суммирование этих результатов по группам и отдельные правила налогообложения для каждой группы. В отношении векселей данное правило не распространяется только на осуществление операций по эмиссии векселей, а также по их погашению. Подробнее особенности налогообложения операций передачи векселя рассмотрены в теме Осуществление операций по купле-продаже векселей.
Операция передачи векселя в обмен на товары (работы, услуги) не значится в числе не облагаемых, освобожденных или операций, которые не являются объектом обложения НДС. В то же время п. 189.8 ст. 189 НКУ установлено, что на номинал векселя налоговые обязательства не начисляются. Таким образом, при передаче векселя в обмен на товары (работы, услуги) налоговые обязательства не возникают и налоговая накладная не выписывается.
С 3 января 2013 года в соответствии с п.п. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 НКУ операции по продаже, обмену или отчуждению иными способами ценных бумаг, при которых осуществляется переход права собственности на ценные бумаги, облагаются акцизным налогом. Ставка налога определена ст. 215¹ НКУ и составляет 0,1 % от суммы операции по продаже ценных бумах вне фондовой биржи, находящихся в биржевом реестре, и 1,5 % - ценных бумах вне фондовой биржи, которые не находятся в биржевом реестре. Данный налог начисляется и перечисляется в бюджет налоговым агентом, которым, как правило, является соответствующий торговец ценными бумагами, включая банк, осуществляющий такие операции по договору и обязанный начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог в бюджет от имени и за счет доходов, которые выплачиваются продавцу ценных бумаг (п. 219.2 ст. 219 НКУ).
Как было указано выше, при осуществлении операции по обмену "чужого" векселя на товары (работы, услуги) участие посредника в лице торговца ценными бумагами не требуется, но при этом возникают вопросы о том, кто и в каком порядке должен уплатить акцизный налог. Поскольку действующим законодательством ответы на эти вопросы не предоставлены, то, по нашему мнению, перед осуществлением рассматриваемой операции заинтересованной стороне необходимо получить индивидуальную налоговую консультацию.
Пример. Предприятие А приобретает у предприятия В товары стоимостью 1 200 грн. (в т. ч. НДС 200 грн.), а взамен передает "чужой" вексель номиналом 1 200 грн.
Предприятие А
Предприятие В
товар
вексель
Для участвующих сторон предусматривается следующий порядок налогообложения.
Для предприятия А, которое передает вексель:
- по НДС: возникает право на налоговый кредит в части стоимости оприходованных товаров (работ, услуг);
- по налогу на прибыль: в отдельном учете отражается доход в размере стоимости полученной компенсации за вексель и в зависимости от финансового результата, который образовался в отдельном учете операций с векселями, возникают либо прибыль, подлежащая налогообложению, либо убыток, который учитывается обособленно и переносится на последующие налоговые периоды.
Для предприятия В, которое получает вексель:
- по НДС: возникают налоговые обязательства, начисленные на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг);
- по налогу на прибыль: отражаются доходы на стоимость реализованного товара и расходы на себестоимость реализованного товара.