Коментар до Модельної податкової Конвенції на доходи та капітал ОЕСР
1. Платежі за набуття деяких авторських прав (без повного відчуження авторських прав) будуть вважатися роялті, якщо винагорода сплачуватимется за надання прав на використання програми таким чином, що без такої ліцензії це використання є порушенням авторських прав.
Приклади таких договорів включають в себе ліцензії щодо відтворення та розповсюдження для публіки програмного забезпечення, яке містить програму, що охороняється авторським правом, або щодо модифікації та публічного розповсюдження програм. За таких обставин, платежі здійснюються за право на використання авторських прав в програмі (використання прав, які б інакше були виключною прерогативою власника авторських прав).
2. В інших типах транзакцій придбані права відносно авторських прав обмежені правами, які необхідні, щоб користувач мав можливість працювати з програмою, наприклад, коли одержувачу надається обмежене право відтворювати програму. Права, які передаються в цих випадках, є нерозривно пов’язаними з природою комп’ютерних програм. Вони дозволяють користувачеві копіювати програму, наприклад, на жорсткий диск комп’ютера користувача або для архівних цілей.
Навіть якщо права на копіювання ПЗ передбачають більше, ніж можливість для ефективної роботи користувача з програмою, не повинні прийматися до уваги при аналізі характеру угоди для цілей оподаткування. Платежі в цих видах будуть розглядатися як комерційний дохід у відповідності зі Статтею 7 Модельної конвенції.
Позиція сформульована в коментарі до МК зводиться до того, що платежі за ліцензійними договорами на програмне забезпечення з кінцевими користувачами (EndUserLicenses) у різних країнах не є роялті.
Модельна конвенція застосовується майже у всіх країнах ЄС, США, Австралії та в зарубіжній аналітиці цитується коментар до даної Конвенції.
12
