Как облагается единым налогом предоставленная (полученная) юрлицом-единоналожником возвратная финпомощь?
Предоставление возвратной финпомощи единоналожником В соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ) операции предоставления и возврата займов юрлицами-единоналожниками не отражаются в учете по единому налогу. Это подтверждают и контролеры (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216, консультацию в категории 108.01.02 ЗІР).
Получение возвратной финпомощи единоналожником Согласно п/п. 3 п. 292.11 НКУ не включаются в доход единоналожника суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Этот срок отсчитывают именно с момента фактического получения финпомощи. То есть предусмотренный в договоре срок получения и возврата финпомощи на порядок обложения единым налогом данных операций не влияет.
По общим правилам течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ч. 1 ст. 253 Гражданского кодекса Украины; далее — ГКУ). При этом срок, определенный месяцами (как это предусмотрено в п/п. 3 п. 292.11 НКУ), истекает в соответствующее число последнего месяца срока (ч. 3 ст. 254 ГКУ).
К примеру, если единоналожник получил финпомощь 5 мая 2015 года, то 12-месячный «необлагаемый» срок пользования такой финпомощью начинает исчисляться 6 мая 2015 года и истечет 6 мая 2016 года. Таким образом, если финпомощь будет возвращена не позднее 6 мая 2016 года, она не попадет под обложение единым налогом.
Если же указанные в п/п. 3 п. 292.11 НКУ сроки возврата финпомощи не соблюдаются, налоговики предписывают включать полученную финпомощь в доход единоналожника.
В частности, такие выводы они делают применительно к сумме полученной единоналожником возвратной финансовой помощи, если им принято решение о прекращении юридического лица путем ликвидации (консультация в категории 108.01.02 ЗІР). При этом налоговики руководствуются следующим. Если суммы возвратной финансовой помощи в соответствии с нормами ст. 112 ГКУ считаются погашенными или не возвращаются по договоренности сторон, то не выполняется условие п/п. 3 п. 292.11 НКУ относительно возврата. Соответственно, сумма возвратной финансовой помощи включается в состав дохода плательщика единого налога — юридического лица.
ВАЖНО! При возврате финпомощи не получится откорректировать доход, отраженный в периоде просрочки 12-месячного срока. Нормами НКУ такая корректировка не предусмотрена, на что обращают внимание и налоговики («Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27).
Еще более печальные последствия могут наступить у единоналожников-юрлиц, плательщиков НДС, которые не возвратили полученную финпомощь по истечении срока исковой давности. Формально в этом случае «срабатывают» нормы п. 292.3 НКУ, которыми предусмотрено, что в сумму дохода плательщика единого налога третьей группы-плательщика НДС за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
В итоге получается, что сумма кредиторской задолженности в части невозвращенной финпомощи повторно включится в доходы в периоде истечения срока исковой давности.
Из системного прочтения НКУ можно заключить, что указанная норма не затрагивает случаи с получением возвратной финпомощи — двойного обложения быть не должно, однако прямо об этом нигде не говорится.
Остается отстаивать такую позицию: в периоде истечения срока исковой давности возвратная финпомощь становится безвозвратной финансовой помощью (п.п. 14.1.257 НКУ). А из этого следует, что отраженный в периоде истечения 12-месячного срока доход можно откорректировать (помощь не является возвратной).
Но как к этому отнесутся налоговики, предугадать сложно, поэтому лучше не допускать истечения срока давности по полученной финпомощи.
Общая исковая давность устанавливается длительностью в три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ). В то же время в отношении договоров займа с неопределенным сроком возврата Минюст в письме от 25.10.2013 г. № Т-15014/8.1 заметил следующее. Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не установлено договором. Такой срок предусмотрен ч. 1 ст. 1049 ГКУ.
Иными словами, если в договоре займа не предусмотрен срок его возврата, до момента предъявления требования о возврате срок исковой давности исчисляться не начинает.
Заметим также, что НДС операция получения (возврата) займа не облагается, поскольку не попадает в понятие поставки товаров (работ, услуг). Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 101.02 ЗІР.
Влада Карпова, консультант
Редаговано разів: 1. Востаннє 19/11/2015 13:50 користувачем DK-admin.