Зза умовами запитання у підприємства на 01.01.2016 р. в обліку є кредиторська заборгованість з іноземним постачальником (сальдо Кт 632 на суму 50 тис євро).
Відповідно до П(С)БО 21 статті балансу про зобов'язання, які будуть сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей є монетарними статтями балансу.
Згідно п. 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. Датою балансу, є дата, на яку складений баланс підприємства. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду: 31.03, 30.06, 30.09 та 31.12.
Курсові різниці від перерахунку монетарних статей про операційну діяльність відображаються в бухобліку у складі інших операційних доходів (позитивні на субрахунку 714) та у складі інших операційних витрат (від’ємні на субрахунку 945). Відображати такі суми протягом року потрібно у складі витрат та доходів окремо. Більше того, якщо підприємство складає фінансову звітність відповідно до НП(С)БО 1 воно у примітках до фінансової звітності наводить суму курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток визначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до П(С)БО (рядок 2290 Звіту про фінансові результати) скоригований на податкові різниці, якщо підприємство зобов’язано або прийняло рішення визначати різниці. Але за курсовими різницями наразі не встановлено у розділі ІІІ ПКУ податкової різниці.
Отже, фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до бухобліку (+, -) відображається у рядку 02 декларації з прибутку і є об'єктом оподаткування (скоригований на різниці) у рядку 03 декларації. Від’ємні курсові різниці (Дт 945) є складовою витрат в бухобліку і на таку суму фінрезультат не коригується.