В Минфине назвали самый большой вызов для госбюджета-2019 МВФ пока не комментирует возможные изменения процедуры кредитования Украины Сколько стоят политические партии в Украине Порошенко рассказал о миссии Экзархов в Украине Горячую воду для киевлян Кличко обещает уже до конца сентября В Италии построили самый высокий подвесной мост Второй украинский катер Кентавр спустили на воду Борьба со шлаками и лечение желатином: Как аферисты разводят украинцев Кабмин провалил переговоры с МВФ - СМИ Мир ждет новый экономический кризис
Головна порталу Дт-Кт
Головна ДКНовиниПублікації ДКПередплатаДовідникиБланки, формиКонсультаціїДокументи


Розширений пошук по форуму :: по порталу

Облігація державної внутрішньої позики (ОДВП)

Відправлено користувачем An_Accountant 
Список форумів Список тем Нова темаПопередня тема Наступна тема
Хто працював з облігаціями державної внутрішньої позики? Підкажіть, будь ласка, особливості їх обліку
обычый учет, что именно интересует?


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
Купили ОДВП номінальна вартість 1000 за 958 (купили припустимо за 10 млн. нам повернуть 10,4 млн.). На сайті мінфіну знайшов що їх номінальна дохідність 17% річних.
Правильно я розумію що по придбанню у мене буде проводка:
Дт Фін інвест 10 млн.


Купили ОДВП номінальна вартість 1000 за 958 (купили припустимо за 10 млн. нам повернуть 10,4 млн.). На сайті мінфіну знайшов що їх номінальна дохідність 17% річних.
Правильно я розумію що по придбанню у мене буде проводка:
Дт Фін інвест 10 млн.
Кт ГРН. 10 млн.

Відсотки заплатять в серпні 2018, коли ми їх повернемо. Серпнем ми ж визнаємо дохід 0,4 млн. (різниця між номіналом і фактом) + в дохід підуть відсотки, які нам нарахують.

Що буде в додатку ДР деки за 9 міс 2018?
нет, в данной ситуации, если вы их будете удерживать до погашения, никакого додатка отдельного нет, потому что это не продажа или обмен ЦБ
в обычном порядке доходы/расходы


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
Дякую!

А коли я їх буду погашати у мене має бути

ДТ 311 КТ 352

чи

Дт 971 Кт 352 (списуємо собівартість - 10 млн. + послуги брокера)
Дт 311 Кт 377 - отримано грн від мінфіну
Дт 377 КТ 741 - дохід від погашення - 10,4 млн.
Дт 311 Кт 732 - дохід по відсотках

В податковому ніяких різниць не буде, тому що не було продажу/відчуження?
да, в НУ не будет корректировок, если ОВГЗ удерживаются до погашения
если вдруг продадите до, то тогда будут
учитывая, что облигации валютные, в 1Ске мне пришлось извратиться (у меня УПП, и мы ее не ломали), главное, чтобы в отчетности правильно было отражено
по проводкам и сути, даю ниже статью
старенькая, но действующая

24.03.2014 – 30.03.2014, № 12 (318)
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Учет облигаций внутреннего госзайма в инвалюте
Поводом для написания материала послужил следующий вопрос читателя:
Предприятие приобрело среднесрочную процентную облигацию внутреннего государственного займа (ОВГЗ), номинированную в долларах (номинал 1000 $) с премией. Облигация удерживается до погашения, погашение происходит равными частями. Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете?
«Облигационные» условия
Особенность отражения в учете ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, обусловлена следующим. Исходя из п. 9 Условий выпуска ОВГЗ, расчеты по результатам размещения краткосрочных или среднесрочных ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, уплата купонного дохода по ним и их погашение осуществляются в валюте выпуска, то есть в рассмотренном случае – в долларах.
Расчеты по операциям с такими облигациями на вторичном рынке осуществляются исключительно в национальной валюте. По всей видимости, ОВГЗ были приобретены на вторичном рынке, поскольку на первичном их выкупают преимущественно банки.
Так, согласно п. 8 Условий выпуска ОВГЗ операции, связанные с размещением краткосрочных или среднесрочных ОВГЗ, номинированных в иностранной валюте, осуществляются Национальным банком через брокеров и/или дилеров, которые являются хранителями и клиентами депозитария Национального банка.
Бухгалтерский учет
Если ОВГЗ были приобретены на вторичном рынке, то за них уплачивались гривни, а погашаться они будут в долларах. Поэтому здесь имеет место операция в иностранной валюте – хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует проведения расчетов в иностранной валюте (п. 4 П(С)БУ 21).
ОВГЗ, удерживаемые до погашения, относятся к финансовым инвестициям. Причем данная статья баланса является монетарной. В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 монетарные статьи – это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денежных средств или их эквивалентов.
В связи с этим по данной статье определяются курсовые разницы в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21). Пересчету подлежит долларовый номинал облигации.
Кроме того, курсовые разницы начисляются и на проценты по ОВГЗ, если они выплачиваются не в периоде их начисления. Такие проценты представляют собой финансовый доход инвестора (п. 7 П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости, которая состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции (п. 4 П(С)БУ 12).
Финансовые инвестиции, удерживаемые предприятием до их погашения, согласно п. 10 П(С)БУ 12 отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости. При этом разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.
Однако в данном случае указанный метод не применим, поскольку процедура определения эффективной ставки процента предполагает, что сумма годового процента известна. В то же время применительно к ОВГЗ, номинированным в иностранной валюте, определить сумму процента невозможно (она выплачивается в долларах и гривневый эквивалент зависит от курса НБУ).
В таких ситуациях специалисты рекомендуют применять для учета облигации метод равномерной амортизации премии (дисконта) (см. Басова И., Петрова Н. Ценные бумаги: рынок, операции, учет / Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор, 2009. – С. 288).
Согласно равномерному методу амортизация премии осуществляется в равных пропорциях в разрезе каждого периода, за который начисляются проценты. Этот метод позволяет соблюсти установленный в ст. 4 Закона № 996 принцип начисления и соответствия доходов и расходов.
Здесь стоит обратить внимание еще на одну особенность. Курсовые разницы начисляются на номинальную стоимость ОВГЗ, поэтому с позиции наглядности номинальную стоимость ОВГЗ и сумму премии следует учитывать отдельно. Это можно осуществить путем открытия дополнительного аналитического субсчета к счету, на котором учитываются финансовые инвестиции.
Например, к субсчету 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» можно открыть два аналитических субчета:
• субсчет 143/1 «ОВГЗ по номинальной стоимости»;
• субсчет 143/2 «ОВГЗ (премия)».
Тогда курсовые разницы будут рассчитываться только исходя из стоимости, отраженной на субсчете 143/1.
Налоговый учет
В учете по налогу на прибыль операции погашения облигаций не регламентируются положениями «ценнобумажного» п. 153.8 НКУ. Так, в пп. 153.8.1 НКУ сказано, что: «для целей этого пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги».
В то же время при погашении ценных бумаг они не переходят в собственность к эмитенту, а аннулируются. В соответствии с пп. 13 ч. 1 ст. 1 Закона № 3480 погашение эмиссионных ценных бумаг – совокупность действий эмитента и владельцев ценных бумаг относительно прекращения обращения долговых эмиссионных ценных бумаг, выплаты их владельцам номинальной стоимости ценных бумаг и дохода по таким ценным бумагам (если это предусмотрено проспектом эмиссии ценных бумаг) или поставки (предоставления) товаров (услуг) в сроки, предусмотренные проспектом эмиссии ценных бумаг, и аннулирования ценных бумаг.
Исходя из сути таких операций, их налогообложение может регулироваться нормами п. 153.4 НКУ. Ведь операции приобретения долговых ценных бумаг (ОВГЗ) с целью дальнейшего их погашения близки к операциям займа.
В данном подходе сумма премии по ОВГЗ включается у инвестора в налоговые расходы пропорционально погашенной стоимости ОВГЗ, то есть аналогично бухгалтерскому учету.
В налоговом учете на облигации, номинированные в иностранной валюте, также начисляются курсовые разницы (пп. 153.1.3 НКУ). Это подтверждают и представители контролирующих органов (см. письмо ГНСУ от 05.11.2012 г. № 4793/0/61-12/15-1415, вопрос-ответ в ресурсе «ЗІР» Миндоходов).
Пример.
Предприятие приобрело 05.09.2013 г. за 8200 грн. процентную ОВГЗ номинальной стоимостью 1000 $ со сроком обращения 2 года. Курс НБУ на дату приобретения ОВГЗ составил 7,993 грн. за 1 $. Проценты начисляются 2 раза в год, процентная ставка 9 % годовых. Погашение происходит 2 раза в год по 1/4. Прочие расходы, связанные с приобретением ОВГЗ, составили 200 грн.
Номинальная стоимость облигации по данным примера составляет 1000 * 7,993 = 7993 грн., сумма премии: 8200 – 7993 = 207 грн., а с расходами на приобретение ОВГЗ премия: 207 + 200 = 407 грн.
Таблица 1
Дата операции Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Налоговый учет, грн. Строка и шифр приложения к Декларации
Дт Кт Сумма,
грн. Доходы Расходы
05.09.2013 Отражены расходы, связанные с приобретением ОВГЗ 143/2 685 200,00 – – –
05.09.2013 Оплачены расходы 685 311 200,00 – – –
05.09.2013 Оплачена ОВГЗ
на сумму номинальной стоимости 143/1 311 1000 $
7993,00
на сумму премии 143/2 311 207,00 – – –
28.02.2014 Наступил срок частичного погашения ОВГЗ
(курс НБУ 9,9863 грн. за 1 $) 377 143/1 250 $
2496,58 – – –
28.02.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ:
(9,9863 – 7,993) * 250 = 498,33 грн. 143/1 744 498,33 498,33 – 03.19 ІД
28.02.2014 Начислены проценты по ОВГЗ 373 732 45 $
449,38 449,38 – 03.2 ІД
10.03.2014 Погашена часть ОВГЗ (курс НБУ 9,3879 грн. за 1 $) 312 377 250 $
2346,98 – – –
10.03.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ:
(9,3879 – 9,9863) * 250 = -149,60 грн. 974 377 149,60 – 149,60 06.4.12 ІВ
10.03.2014 Получены проценты 312 373 45 $
422,46 – – –
10.03.2014 Начислены курсовые разницы по процентам:
(9,3879 – 9,9863) * 45 = -26,92 грн. 974 373 26,92 – 26,92 06.4.12 ІВ
10.03.2014 Списана часть премии:
407 : 4 = 101,75 грн. 952 143/2 101,75 – 101,75 06.4.20 ІВ
31.03.2014 Начислены курсовые разницы по ОВГЗ (курс НБУ условно 9,9598 грн. за 1 $), курсовая разница
(9,9598 – 7,993) * 750 = 1475,1 грн. 143/1 744 1475,1 1475,1 – 03.19 ІД

автор: Влада Карпова, к. э. н.,
консультант по вопросам учета
и налогообложения


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)
Список форумів Список тем Нова темаПопередня тема Наступна тема
Вибачте, тільки зареєстровані користувачі можуть писати в цьому форумі.

Авторизуватись



Повідомлення, розміщені на форумах ДК-порталу, відображають лише особисту позицію авторів повідомлень.
Адміністрація форумів не несе відповідальності за їх зміст.

© 2017 "Дебет-Кредит", український бухгалтерський портал, web_dk [ @ ] gc.com.ua





0.00051699999999999