Міра Автор рядків:
-------------------------------------------------------
> Elochka79 , я читала цю статтю ) саме вагалася як
> робити, який коеф. брати, в консультації
> податкової сказали, брати коеф. того періоду коли
> податкову отримали .
Це була стаття з тижневика "Головбух" №52, вересень 2008 р. ))
Але не я одна схильна до застосування коефіціента місяця оформлення податкової накладної...
--------------------------------------------------
Дебет-Кредит № 43 (27.10.2008)
Олена ВОДОП’ЯНОВА, «Дебет-Кредит»
Момент розподілу податкового кредиту
<...>
Визначення звітного періоду для розподілу ПК Щодо самого алгоритму розподілу ПДВ можна скористатися консультаціями ДПАУ, а можна розробити свій власний механізм.
Розглянемо ситуацію на прикладі.
Приклад Підприємство «Поліграф» у госпдіяльності здійснює друкування та поставку як поліграфічної продукції, так і учнівських зошитів. Поставку учнівських зошитів звільнено від обкладення ПДВ за пп. 5.1.2 Закону про ПДВ.
26 серпня 2008 р. підприємство придбало папір на суму 1200000,00 грн (у т.ч. ПДВ), про що свідчить прибуткова накладна від постачальника.
У цьому самому періоді було використано весь папір та поставлено продукцію на суму 1820000,00 грн, з яких 1100000,00 грн — поставка зошитів, а 720000,00 грн (у т.ч. ПДВ (120000,00) — поставка брошур та буклетів.
Під час складання податкової декларації з ПДВ за серпень бухгалтер з’ясовує, що підстави для нарахування та здійснення відповідного розподілу ПК з ПДВ немає через відсутність ПН (працівник підприємства, якому було доручено отримати папір у постачальника, не надав до бухгалтерії всіх документів, у т.ч. податкову накладну на придбання паперу).
Як наслідок, до декларації з ПДВ за серпень до розділу І ПЗ включається 120000,00 податку з поставки брошур та буклетів.
25 вересня підприємство отримало від постачальника ПН на придбання паперу, датовану за першою подією — датою відвантаження. Дата складання документа — 26.08.2008 р.
Отже, придбаний папір частково використовувався в оподатковуваних операціях серпня. За нормами пп. 7.4.3 Закону про ПДВ потрібно здійснити розподіл ПК. Постає запитання, показники якого періоду використовуються для здійснення розподілу?
Проаналізуємо норму пп. 7.4.3 Закону про ПДВ: «У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду».
Виходячи з норм цього пункту схиляємося до думки, що такий розподіл має здійснюватись з огляду на показники оподатковуваних операцій за серпень.
Редакція збирається направити запит до податкових органів щодо суперечливості і нез’ясованості питання. За аналогією з отриманою із запізненням ПН за платником ПДВ залишається право на відображення ПК з урахуванням 1095 днів, і такий платник відображає ПН у звітному періоді отримання. Але право зберігається лише на відображені ПН, а от щодо застосування показників для розподілу ПК якого періоду, законодавство відповіді не дає.
На нашу думку, при розподілі податкового кредиту не можуть застосовуватись показники вересня. Адже та сума ПДВ, що мала нараховуватися під час придбання партії паперу саме за минулий місяць, повинна брати участь у розрахунку розподілу з урахуванням суми здійснених у цьому самому місяці оподатковуваних операцій.
Наприклад, якщо припустити, що сума ПДВ, зазначена у ПН, яка є підтвердженням придбання товару, підлягає розподілу за пп. 7.4.3 Закону про ПДВ, але товар використано не повністю, то відповідно до розрахунку до складу ПК потрапляє лише та частина податку, яку платник може визначити відповідно до частки використання такого (саме така умова міститься у цьому підпункті) товару в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Визначаємо коефіцієнт за допомогою відношення оподатковуваних операцій звітного періоду — серпня до загального обсягу операцій у такому періоді: 600 тис. грн : 1700 тис. грн = 0,35;
200 тис. грн ПДВ х 0,35 = 70 тис. грн включаються до складу ПК за серпень.
До ВВ на підставі пп. 5.3.3 Закону про прибуток відносяться 130 тис. грн (200000 - 70000).
Можливий і такий варіант: визначення коефіцієнта за допомогою відношення вартості товару, фактично використаного у звітному періоді (серпні) в оподатковуваних операціях, до загальної вартості товару, включеного до ВВ виробництва такого періоду:
600 тис. грн : 1000 млн. грн = 0,60;
200 тис. грн ПДВ х 0,60 = 120 тис. грн включаються до складу ПК за серпень.
До ВВ відноситься частина податку, яка становить 80 тис. грн (200000 - 120000).
Виходячи із результатів розрахунків можна дійти висновку, що суми ПДВ, які потрібно відобразити у складі ПК платника, можуть суттєво відрізнятись, що дає платнику можливість зменшувати той чи інший податок.