Я від податкової отримала таку відповідь:
Чи виступає резидент-ЮО - неплатник ПДВ податковим агентом з метою нарахування ПДВ при придбанні послуг від нерезидента на митній території України, за умови відсутності у нерезидента представництва на митній території Україні? (номер категорії -13, підкатегорії -13.23)
Уніфікована відповідь з Єдиної бази податкових знань:
Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” із змінами та доповненнями (далі – Закон №168) операції платників податку, зокрема, з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ.
Порядок визначення місця поставки послуг наведено у п. 6.5 ст. 6 Закону №168.
Зокрема, місцем поставки послуги, яка надається нерезидентом – є місце розташування його представництва, а за відсутності такого – місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента (пп. „а” п. 6.5 ст. 6 Закону №168).
Відповідно до пп. „г” п. 10.1 ст. 10 Закону №168 особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, при наданні послуг нерезидентом є його постійне представництво, а при відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги, якщо місце надання таких послуг знаходиться на митній території України.
Враховуючи зазначені норми законодавства, поставка послуг на митній території України нерезидентом, який не має представництва на митній території України, є об’єктом оподаткування, ПДВ по якому сплачується резидентом-покупцем поставлених послуг.
У разі, якщо резидент-покупець послуг не зареєстрований платником ПДВ (не досягнуто граничних обсягів для реєстрації), то при отриманні послуг від нерезидента, який не має постійного представництва на території України, такий резидент-покупець не повинен реєструватися платником ПДВ, але зобов’язаний нарахувати ПДВ на вартість таких отриманих послуг і перерахувати його до бюджету.
Який порядок оподаткування ПДВ окремих видів послуг зазначених у пп. "д" п. 6.5 Закону України „Про податок на додану вартість” якщо вони надаються нерезидентом резиденту за межами митної території України? (номер категорії -13, підкатегорії -13.23)
Уніфікована відповідь з Єдиної бази податкових знань:
Згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України від 3 квітня 1997р. №168/97-ВР „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями (далі - Закон №168) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України.
Пунктом 6.5 ст. 6 Закону №168 встановлені правила визначення місця поставки послуг.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого п. 6.5 ст.6 Закону №168, місцем поставки вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована як платник цього податку.
Винятки з цього правила становлять операції з надання послуг особливого виду, для визначення місця поставки яких встановлено окремі правила.
Так, окремим пп. „д” цього пункту передбачено, що місцем поставки послуг вважається місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, у разі якщо покупці, яким надаються наведені нижче послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з:
надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промоутерства);
надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому
числі з використанням комп'ютерних систем;
При застосуванні зазначеного пункту слід враховувати, що до рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промоутерства) належать послуги, визначені у розділі 74.40.13 Державного класифікатора продукції та послуг, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарту України від 30.12.97 №822.
До послуг з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, належать послуги, визначені у розділі 72.30.2 Державного класифікатора продукції та послуг, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарту України від 30.12.97 №822.
Тобто при наданні постачальником-нерезидентом (незалежно від того, має він представництво, зареєстроване в Україні, чи ні) послуг, зазначених у пп. „д” п. 6.5 ст. 6 Закону №168, отримувачу (резиденту - юридичній чи фізичній особі) місцем поставки таких послуг є митна територія України і зазначені операції є об’єктом оподаткування ПДВ.
При цьому при наданні послуг нерезидентом, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є його постійне представництво, а за відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги (пп. „г” п. 10.1 ст. 10Закону №168).
Зазначене викладено в листі ДПА України від 23.12.08 №26903/7/16-1517.