ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 18.08.2010 г. № 16847/7/16-1517-26
О НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПЕРИОДАХ, ОТЛИЧНЫХ ОТ ПЕРИОДОВ ИХ ВЫПИСЫВАНИЯ
Государственная налоговая администрация Украины в ответ на письма <…> относительно особенностей налогового учета налоговых накладных, полученных в периодах, отличных от периодов их выписки, и в дополнение к письму ГНА Украины от 04.11.09 г. № 24259/7/16-1517-26 сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон) налоговая накладная выдается налогоплательщиком, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита. Согласно подпункту 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:
• либо дата списания средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) – в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков,
• либо дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Дата получения налоговой накладной указывается в графе 2 раздела І реестра полученных и выданных налоговых накладных (пункт 9.2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНА Украины от 30 июня 2005 г. № 244 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18 июля 2005 г. под № 770/11050).
В соответствии с подпунктом 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона налогоплательщики представляют органу государственной налоговой службы на бесплатной основе вместе с налоговой декларацией за соответствующий отчетный период копии реестров выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде.
Исправление ошибки в реестре осуществляется по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок корректурным методом или методом «сторно». Применение корректурного метода исправления ошибки допускается только к тому реквизиту, исправление которого не приводит к изменениям показателей в реестре. Корректировка ошибочных записей в реестре не приводит к потребности формирования новых (уточняющих) реестров (пункт 1 указанного выше Порядка).
В связи с этим налоговые накладные, обоснованно полученные в периодах, следующих за периодами их выписки, отражаются в разделе І реестра полученных и выданных налоговых накладных по дате их получения. Налоговый кредит, сформированный на основании таких налоговых накладных, расшифровывается в разделе II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием периода выписки налоговых накладных и соответственно декларируется в строке 10.1 налоговой декларации. Об указанном сообщалось также в письме ГНА Украины от 18.04.08 г. № 8109/7/16-1117.
Одновременно сообщаем, что ввиду утраты силы распоряжением Кабинета Министров Украины от 09.09.09 г. № 1120-р «Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость» (согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 19 мая 2010 года № 1071-р) письмо ГНА Украины от 21.09.09 г. № 20400/7/16-1517 и абзацы 5 и 12 письма ГНА Украины от 04.11.09 г. № 24259/7/16-1517-26 не применяются.
Заместитель Председателя
Н. РУБАН