Обложение НДС операций по договорам комиссии, поручительства, доверительного управления
Письмо ГНАУ от 25.03.2011 г. №8342/7/16-1517 «О налоге на добавленную стоимость»
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков ГНАУ предоставила методические рекомендации о порядке налогообложения операций по договорам комиссии, поручительства, доверительного управления.
Базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, служит стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ.
Дата увеличения НО и НК плательщиков, осуществляющих поставку (получение) товаров (услуг) в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 НКУ.
Согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ датой возникновения НО по поставке товаров (услуг) является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
— дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика в качестве оплаты товаров (услуг), подлежащих поставке, а при поставке товаров (услуг) за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика;
— дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления ГТД, удостоверяющей факт пересечения границы, оформленной в соответствии с таможенным законодательством, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком.
Датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога к НК (п. 198.2 ст. 198 НКУ) считается дата события, произошедшего ранее:
— дата списания средств с банковского счета плательщика на оплату товаров (услуг);
— дата получения плательщиком товаров (услуг), подтвержденная НН.
То есть базой налогообложения товаров (услуг), которые передаются (получаются) по договорам комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, служит стоимость поставки этих товаров, определенная исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Дата увеличения НО и НК плательщиков, осуществляющих поставку (получение) товаров (услуг) в рамках договоров и других гражданско-правовых договоров без права собственности на такие товары (услуги), определяется по общеустановленным правилам.
Относительно корректировки НО по НДС в рамках договоров комиссии заметим: если комиссионер заключил соглашение на условиях более выгодных, чем определенные комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту. То есть после того как комиссионер продал товар покупателю по цене, превышающей цену, по которой товар был поставлен комитентом, он должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
То есть на дату поставки товаров комиссионеру у комитента возникают НО, он выписывает налоговую накладную и предоставляет ее комиссионеру. У комиссионера на основании этой накладной возникает право на НК.
На дату получения отчета от комиссионера (в котором указывается, что товар продан по цене, превышающей цену поставки этого товара комитентом) комитент увеличивает сумму НО и отсылает комиссионеру расчет корректировки к ранее выписанной НН. Комиссионер на основании полученного расчета корректировки увеличивает сумму НК.
Аналогично происходит корректировка НО и НК при осуществлении операций поставки товаров по договорам поручения и доверительного управления.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Не стоит прогибаться под изменчивый мир - пусть лучше он прогнется под нас.
Однажды он прогнется под нас.(с)