• 2755 І Який порядок відображення експедитором в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та в податковій декларації з ПДВ послуг з міжнародного перевезення вантажів, отриманих від перевізника, і послуг, наданих замовнику в межах договору транспортного експедирування, та який порядок виписки податкових накладних експедитором та перевізником?
• Повна відповідь Коротка: Перевізник, який здійснює міжнародне перевезення вантажів на підставі договору на транспортне експедирування, виписує такому експедитору на дату виникнення податкових зобов’язань податкову накладну, у графі 8 якої відображає обсяги постачання послуг із перевезення вантажів, що оподатковуються за нульовою ставкою. Отримана податкова накладна від перевізника відображається експедитором в розділі ІІ "Отримані податкові накладні" реєстру отриманих та виданих податкових накладних, де в графі 13 зазначається обсяг отриманих послуг з перевезення, в графі 14 проставляється нуль "O", а також у рядку 14 розділу ІІ "Податковий кредит" податкової декларації з ПДВ. Експедитор виписує податкову накладну замовнику на дату виникнення податкових зобов’язань виходячи із вартості наданих такому замовнику послуг (отриманої винагороди), що оподатковуються за основною ставкою. Податкова накладна, що виписана експедитором замовнику підлягає відображенню в розділі І "Видані податкові накладні" реєстру виданих та отриманих податкових накладних. У декларації з ПДВ операція з надання експедитором послуг замовнику, що оподатковуються за основною ставкою, відображається у рядку 1 розділу І "Податкові зобов’язання" податкової декларації. (Продовження див.ІІ)
• Повна відповідь (Початок див. ІІ) Повна: Згідно із пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за ставкою 0%. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом. Відповідно до пп. "б" п.185.1 ст.185 р. V ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 цього Кодексу. Підпунктом "ж" п.186.3 ст.186 р. V ПКУ визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Таким чином, перевізник, який здійснює міжнародне перевезення вантажів на підставі договору на транспортне експедирування, виписує такому експедитору на дату виникнення податкових зобов’язань податкову накладну, у графі 8 якої відображає обсяги постачання послуг із перевезення вантажів, що оподатковуються за нульовою ставкою. Згідно із Законом України від 1 липня 2004 року №1955-IV "Про транспортно-експедиторську діяльність" із змінами та доповненнями платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування. У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування, то за отриманою податковою накладною від перевізника експедитор не має права на формування податкового кредиту. Тому, отримана податкова накладна від перевізника відображається експедитором в розділі ІІ "Отримані податкові накладні" реєстру отриманих та виданих податкових накладних, де в графі 13 зазначається обсяг отриманих послуг з перевезення, в графі 14 проставляється нуль "O", а також у рядку 14 розділу ІІ "Податковий кредит" податкової декларації з ПДВ. Оскільки, об'єктом оподаткування ПДВ у експедитора є обсяг наданих ним послуг в межах договору транспортного експедирування, де базою оподаткування таких послуг є винагорода експедитора, то експедитор виписує податкову накладну замовнику на дату виникнення податкових зобов’язань виходячи із вартості наданих такому замовнику послуг (отриманої винагороди). Тобто, податкова накладна, що виписана експедитором виходячи із вартості наданих ним послуг замовнику (отриманої винагороди), підлягає відображенню в розділі І "Видані податкові накладні" реєстру виданих та отриманих податкових накладних. У декларації з ПДВ операція з надання експедитором послуг замовнику, що оподатковуються за основною ставкою, відображається у рядку 1 розділу І "Податкові зобов’язання" податкової декларації.